2016中級會計職稱《會計實務》考前必做模擬題(2)

　　1

　　甲公司由于受國際金融危機的不利影響，決定對乙事業部進行重組，將相關業務轉移到其他事業部。經履行相關報批手續，甲公司對外正式公告了重組方案。甲公司根據該重組方案預計很可能發生的下列各項支出中，不應當確認為預計負債的是(　　)。

　　A.

　　自愿遣散費

　　B.

　　強制遣散費

　　C.

　　剩余職工崗前培訓費

　　D.

　　不再使用廠房的租賃撤銷費

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。其中，直接支出是企業重組必須承擔的直接支出，并且與主體繼續進行的活動無關的支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。

　　2

　　甲公司應收乙公司貨款600萬元，經磋商，雙方同意按500萬元結清該筆貨款。甲公司已經為該筆應收賬款計提了120萬元的壞賬準備，在債務重組日，該事項對甲公司和乙公司的影響分別為(　　)。

　　A.

　　甲公司資產減值損失減少20萬元，乙公司營業外收入增加100萬元

　　B.

　　甲公司營業外支出增加100萬元，乙公司資本公積增加100萬元

　　C.

　　甲公司營業外支出增加100萬元，乙公司營業外收入增加100萬元

　　D.

　　甲公司營業外支出增加100萬元，乙公司營業外收入增加20萬元

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　甲公司實際收到的款項500萬元大于應收債權賬面價值480萬元(600-120)的差額20萬元應沖減資產減值損失;乙公司實際支付的款項500萬元小于應付債務賬面余額600萬元的差額100萬元應計入營業外收入。

　　3

　　甲公司董事會決定的下列事項中，屬于會計政策變更的是(　　)。

　　A.

　　將自行研發形成的無形資產的攤銷年限由8年調整為7年

　　B.

　　將發出存貨的計價方法由移動加權平均法變更為先進先出法

　　C.

　　將符合持有待售條件的固定資產由非流動資產重分類為流動資產列報

　　D.

　　將賬齡在1年以內應收賬款的壞賬計提比例由5%提高至8%

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　選項A和D屬于會計估計變更;選項C屬于因新的事項而采用新的會計政策，既不屬于會計政策變更也不屬于會計估計變更。

　　4

　　2016年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券，購入時實際支付價款2078.98萬元，另支付交易費用10萬元。該債券發行日為2016年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。2016年12月31日，該債券投資未來現金流量現值為1800萬元。假定不考慮其他因素，甲公司持有該債券投資2017年應確認的投資收益為(　　)萬元。

　　A.

　　100

　　B.

　　82.9

　　C.

　　72

　　D.

　　90

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　該持有至到期投資2016年12月31日計提減值準備前的賬面價值=(2078.98+10)×(1+4%)-2000×5%=2072.54(萬元)， 計提減值準備后的賬面價值為1800萬元，2017年應確認投資收益=1800×4%=72(萬元)。

　　5

　　甲民辦學校在2016年12月7日收到一筆200萬元的政府實撥補助款，要求用于資助貧困學生。甲民辦學校應將收到的款項確認為(　　)。

　　A.

　　政府補助收入—限定性收入

　　B.

　　政府補助收入—非限定性收入

　　C.

　　捐贈收入—限定性收入

　　D.

　　捐贈收入—非限定性收入

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　取得有限定用途的政府補助款應確認為“政府補助收入—限定性收入”。

　　6

　　下列項目中，不屬于估值技術的是(　　)。

　　A.

　　市場法

　　B.

　　收益法

　　C.

　　成本法

　　D.

　　售價法

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　估值技術通常包括市場法、收益法和成本法。

　　7

　　2016年5月1日，甲公司按每股5.5元的價格增發每股面值為1元的普通股股票10000萬股，并以此為對價取得乙公司70%的股權，能夠對乙公司實施控制;甲公司另以銀行存款支付審計費、評估費等共計200萬元。在此之前，甲公司和乙公司不存在關聯方關系。2016年5月1日乙公司可辨認凈資產公允價值為70000萬元。不考慮其他因素，甲公司取得乙公司70%股權時的初始投資成本為(　　)萬元。

　　A.

　　49000

　　B.

　　55000

　　C.

　　50200

　　D.

　　49200

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　甲公司取得乙公司70%股權時的初始投資成本=10000×5.5=55000(萬元)。

　　8

　　2016年12月31日，甲公司因交易性金融資產和可供出售金融資產的公允價值變動，分別確認了10萬元的遞延所得稅資產和20萬元的遞延所得稅負債。甲公司當期應交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2016年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額為(　　)萬元。

　　A.

　　120

　　B.

　　140

　　C.

　　160

　　D.

　　180

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　本題相關會計分錄如下：

　　借：所得稅費用 140

　　遞延所得稅資產 10

　　貸：應交稅費—應交所得稅 150

　　借：其他綜合收益 20

　　貸：遞延所得稅負債 20

　　【提示】可供出售金融資產公允價值變動確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產對應的是其他綜合收益，而不是所得稅費用。

　　9

　　2016年1月1日，甲公司購入乙公司于2015年1月1日發行的面值總額為500000元，期限5年，票面年利率為6%，每年年末付息、到期一次還本的債券，并將其劃分為持有至到期投資核算。實際支付價款509500元(包括應收的債券利息30000元，交易稅費5000元)，購買債券時的市場實際年利率為7%;2016年1月10日，甲公司收到購買價款中包含的債券利息30000元，則2016年12月31日該債券的攤余成本為(　　)元。

　　A.

　　475935

　　B.

　　475500

　　C.

　　479500

　　D.

　　483065

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　該債券的初始成本=509500-30000=479500(元)，2016年12月31日該債券的攤余成本=479500×(1+7%)-500000×6%=483065(元)。

　　10

　　甲公司2015年5月5日購入乙公司普通股股票，成本為2300萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產。2015年年末甲公司持有的乙公司股票的公允價值為2900萬元;2016年年末，該批股票的公允價值為2600萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%。若不考慮其他因素，2016年甲公司遞延所得稅負債的發生額為(　　)萬元。

　　A.

　　-75

　　B.

　　-25

　　C.

　　0

　　D.

　　300

　　參考答案：A

　　資產賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異。2016年年初應納稅暫時性差異余額=2900-2300=600(萬元)，2016年年末應納稅暫時性差異余額=2600-2300=300(萬元)，2016年轉回應納稅暫時性差異300萬元，應確認的遞延所得稅負債發生額=-300×25%=-75(萬元)。

　　11

　　某企業收到與收益相關的政府補助用于補償已發生費用或損失的，應在取得補助款時計入(　　)。

　　A.

　　遞延收益

　　B.

　　營業外收入

　　C.

　　資本公積

　　D.

　　其他業務收入

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　企業收到與收益相關的政府補助如果用于補償已經發生的費用或損失，取得時直接計入營業外收入;如果用于補償以后期間的相關費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業外收入。

　　12

　　甲公司2014年1月10日以銀行存款17200萬元取得乙公司80%的股權，購買日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為19200萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業合并。2016年1月1日，甲公司將其持有乙公司股權的1/4對外出售，取得價款5300萬元。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其80%股權之日起持續計算的凈資產價值為24000萬元，乙公司個別財務報表中可辨認凈資產賬面價值為20000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產經營決策。假定不考慮所得稅等相關因素，甲公司2016年合并財務報表中因出售乙公司股權應調整的資本公積為(　　)萬元。

　　A.

　　1300

　　B.

　　500

　　C.

　　0

　　D.

　　-700

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　甲公司2016年合并財務報表中因出售乙公司股權應調增的資本公積=5300-24000×80%×1/4=500(萬元)。

　　13

　　甲公司為增值稅一般納稅人，期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計量，庫存B材料專門用于生產乙產品，除此之外無其他用途。2016年12月31日，甲公司庫存B材料的賬面價值(成本)為60萬元，市場購買價格總額為55萬元，假設不發生其他購買費用。由于B材料市場銷售價格下降，市場上用B材料生產的乙產品的市場價格也發生下降，用B材料生產的乙產品的市場價格總額由150萬元下降為135萬元，將B材料加工成乙產品預計尚需投入80萬元，估計銷售乙產品的銷售費用及稅金為5萬元，不考慮其他因素。則2016年12月31日B材料的賬面價值為(　　)萬元。

　　A.

　　60

　　B.

　　50

　　C.

　　55

　　D.

　　80

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　乙產品的成本=60+80=140(萬元)，可變現凈值=135-5=130(萬元)，小于其成本，所以B材料應按可變現凈值計量，B材料的可變現凈值=135-80-5=50(萬元)。

　　14

　　下列關于外幣財務報表折算的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.

　　資產和負債項目應當采用資產負債表日的即期匯率進行折算

　　B.

　　所有者權益項目，除“未分配利潤”項目外，其他項目均應采用發生時的即期匯率進行折算

　　C.

　　利潤表中的收入和費用項目，應當采用交易發生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發生日即期匯率近似的匯率進行折算

　　D.

　　在部分處置境外經營時，應將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與境外經營相關的全部外幣財務報表折算差額轉入當期損益

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　選項D，

　　企業在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經營相關的其他綜合收益(外幣報表折算差額)，自所有者權益項目轉入處置當期損益;部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉入當期損益。

　　15

　　下列各項表述中，不正確的是(　　)。

　　A.

　　以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發生消除這一差異的交易或事項，企業在資產負債表日可以不需要重新估計該資產的可收回金額

　　B.

　　只有當資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值均超過資產的賬面價值時，才可確定資產沒有發生減值

　　C.

　　無法估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額時，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額

　　D.

　　以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額對于資產減值準則中所列示的一種或多種減值跡象不敏感，在本報告期間又發生了這些減值跡象的，在資產負債表日企業可以不需因為上述減值跡象的出現而重新估計該資產的可收回金額

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　選項B，資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再考慮另一項金額。

　　二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分。)

　　16

　　下列各項中，屬于固定資產減值測試時預計其未來現金流量應考慮的因素有(　　)。

　　A.

　　對內部轉移價格作出的調整

　　B.

　　籌資活動產生的現金流人或者流出

　　C.

　　用該資產生產產品產生的現金流入

　　D.

　　已作出承諾的重組事項有關的預計未來現金流量

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：

　　企業預計資產未來現金流量，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產改良有關的預計未來現金流量;不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量等;涉及內部轉移價格的需要作調整;應考慮已作出承諾的重組事項有關的預計未來現金流量。

　　17

　　企業對境外經營的財務報表進行折算時，下列項目中可用資產負債表日的即期匯率折算的有(　　)。

　　A.

　　固定資產

　　B.

　　預收款項

　　C.

　　營業收入

　　D.

　　實收資本

　　參考答案：A,B

　　參考解析：

　　企業對境外經營的財務報表進行折算時，資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，選項A和B正確。

　　18

　　在對產品質量保證確認預計負債時，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.

　　如果發現保證費用的實際發生額與預計數相差較大，應及時對預計比例進行調整

　　B.

　　如果企業針對特定批次產品確認預計負債，則在保修期結束時，應將“預計負債—產品質量保證”余額沖銷，同時沖減銷售費用

　　C.

　　已對其確認預計負債的產品，若企業不再生產了，那么應在相應的產品質量保證期滿后，將“預計負債—產品質量保證”余額沖銷，同時沖減銷售費用

　　D.

　　已對其確認預計負債的產品，若企業不再生產了，那么應在相應的產品質量保證期滿后，將“預計負債—產品質量保證”余額沖銷，同時調整期初留存收益

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：

　　已對其確認預計負債的產品，若企業不再生產了，那么應在相應的產品質量保證期滿后，將“預計負債—產品質量保證”余額沖銷，沖減銷售費用，選項D錯誤。

　　19

　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2015年度財務報告經董事會批準對外公布的日期為2016年3月30日，實際對外公布的日期為2016年4月3日。甲公司2016年1月1日至4月3日發生的下列事項中，應當作為資產負債表日后事項中的調整事項的有(　　)。

　　A.

　　3月1日發現20i5年10月接受捐贈獲得的一項固定資產尚未入賬

　　B.

　　3月11日臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權并于4月2日執行完畢

　　C.

　　3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對此項訴訟甲公司已于2015年年末確認預計負債800萬元

　　D.

　　2月1日與丁公司簽訂的債務重組協議執行完畢，該債務重組協議系甲公司于2016年1月5日與丁公司簽訂

　　參考答案：A,C

　　參考解析：

　　選項A，重要的前期會計差錯，屬于調整事項;選項C，資產負債表日后期間對資產負債表日已經存在的事項提供新的證據，屬于調整事項。

　　20

　　企業合并以外其他方式取得長期股權投資的情況下，下列各項中，影響長期股權投資初始投資成本的有(　　)。

　　A.

　　投出非現金資產的賬面價值

　　B.

　　投資時支付的不含現金股利的價款

　　C.

　　投資時支付款項中所含的已宣告但尚未發放的現金股利

　　D.

　　投資時支付的直接相關稅費

　　參考答案：B,D　　參考解析：

　　選項A，投出非現金資產的賬面價值不影響長期股權投資成本，應當將投出非現金資產的公允價值計入成本;選項C，投資付款額中所含的已宣告但尚未發放的現金股利應確認為應收股利，不影響長期股權投資成本。

　　21

　　下列項目中，可能影響事業結余的有(　　)。

　　A.

　　經營支出

　　B.

　　上級補助收入

　　C.

　　事業支出—其他資金支出

　　D.

　　事業支出—財政補助支出

　　參考答案：B,C　　參考解析：

　　選項A，影響經營結余，不影響事業結余;選項D，期末轉入財政補助結轉，不影響 事業結余。

　　22

　　會計政策變更應采用未萊適用法處理的情況有( )。

　　A.

　　企業因賬簿超過法定保存年限而銷毀，導致會計政策變更累積影響數無法確定

　　B.

　　企業賬簿因不可抗力因素而毀壞導致累積影響數無法確定

　　C.

　　會計政策變更累積影響數能夠確定，但法律或行政法規要求對會計政策的變更采用未來適用法處理

　　D.

　　經濟環境改變引起會計政策變更，但其累積影響數無法確定

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析：

　　如果會計政策變更累積影響數不能合理確定，無論是屬于法規、規章要求而變更會計政策，還是因為經營環境、客觀情況改變而變更會計政策，都可采用未來適用法進行會計處理。

　　23

　　關于商譽減值，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.

　　對合并財務報表中的商譽進行減值測試時無需考慮其他資產

　　B.

　　商譽不能單獨產生現金流量

　　C.

　　商譽應與資產組內的其他資產一樣，按比例分攤減值損失

　　D.

　　測試商譽減值的資產組的賬面價值應包括分攤的商譽的價值

　　參考答案：B,D　　參考解析：

　　商譽不能獨立進行減值測試，商譽應分攤到相關資產組后進行減值測試，選項A不正確;減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值，選項C不正確。

　　24

　　下 列關于可供出售金融資產的表述中，正確的有(　　)。

　　A.

　　可供出售金融資產發生的減值損失應計入資產減值損失

　　B.

　　可供出售金融資產的公允價值變動應計入當期損益

　　C.

　　取得可供出售金融資產發生的交易費用應計入成本

　　D.

　　可供出售金融資產發生的減值損失可以轉回

　　參考答案：A,C,D　　參考解析：

　　選項B，可供出售金融資產公允價值變動除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外應計入其他綜合收益。

　　25

　　下列各項負債中，不應按公允價值進行后續計量的有(　　)。

　　A.

　　企業因產品質量保證而確認的預計負債

　　B.

　　企業從境外采購原材料形成的外幣應付賬款

　　C.

　　企業根據暫時性差異確認的遞延所得稅負債

　　D.

　　企業為籌集工程項目資金發行債券形成的應付債券

　　參考答案：A,B,C,D　　參考解析：

　　【答案】ABCD

　　【解析】預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量;遞延所得稅負債應以應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量;外幣應付賬款與應付債券均不按照公允價值進行計量。

　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分零分。)

　　26

　　企業購建的符合借款費用資本化條件的固定資產各部分分別完工，應當待全部完工后停止借款費用資本化。(　　)

　　參考答案：錯　　參考解析：

　　如果每部分在其他部分繼續建造過程中可供單獨使用，且為使該部分資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動實質上已經完成的，那么應當停止與該部分資產相關的借款費用資本化。

　　27

　　事業單位以無形資產取得長期投資，發生的相關稅費同時影響“其他支出”科目和“長期投資”科目金額。(　　)

　　參考答案：對

　　28

　　與股份支付相關的股票公允價值的確定屬于會計估計。(　　)

　　參考答案：對

　　29

　　出售采用公允價值模式計量的投資性房地產時，應將持有期間形成的公允價值變動損益轉入投資收益。(　　)

　　參考答案：錯

　　30

　　持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量的，超出部分的存貨可變現凈值應當以產成品或商品的合同價格作為計算基礎。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　企業持有的存貨數量若超出銷售合同約定的數量，則超出部分存貨的可變現凈值應以一般市場價格為基礎確定。

　　31

　　資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點至停止資本化時點的期間，不包括暫停資本化的期間。(　　)

　　參考答案：對

　　32

　　事業單位按收付實現制確認收入。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　事業單位的收入一般應當在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。采用權責發生制確認的收入，應當在提供服務或者發出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時予以確認，并按照實際收到的金額或者有關憑據注明的金額進行計量。

　　33

　　處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入其他綜合收益。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該債券賬面價值之間的差額計人投資收益。

　　34

　　實施職工內部退休計劃的，企業擬支付的內退職工工資和繳納的社會保險費等，應在職工內退后各期分期確認因支付內退職工工資和為其繳納社會保險費等產生的義務。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　實施職工內部退休計劃的，企業應當按照內退計劃規定，將自職工停止提供服務日至正常退休日期間、企業擬支付的內退職工工資和繳納的社會保險費等，確認為應付職工薪酬，一次性計入當期損益，不能在職工內退后各期分期確認因支付內退職工工資和為其繳納社會保險費等產生的義務。

　　35

　　財政撥款結轉結余參與事業單位的結余分配，但不轉入事業基金。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　財政撥款結轉結余不參與事業單位的結余分配，不轉入事業基金。

　　四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　36

　　甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱“甲公司”)，有關購入、持有和出售乙公司發行的不可贖回債券的資料如下：

　　(1)2015年1月1日，甲公司支付價款2200萬元(含交易費用)，從活躍市場購入乙公司當日發行的面值為2000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為6.4%。當日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認投資收益。2015年12月31日，該債券未發生減值跡象。

　　(2)2016年1月1日，該債券公允價值為2400萬元。當日，為籌集生產線擴建所需資金，甲公司出售該債券的80%，將扣除手續費后的款項1910萬元存入銀行;將該債券剩余的20%部分重分類為可供出售金融資產。

　　要求：

　　(1)編制2015年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄。

　　(2)計算2015年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額，并編制相應的會計分錄。

　　(3)計算2016年1月1日甲公司出售該債券的損益，并編制相應的會計分錄。

　　(4)計算2016年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產的會計分錄。

　　(編制會計分錄只需寫出一級科目)

　　參考解析：

　　(1)

　　借：持有至到期投資 2200

　　貸：銀行存款 2200

　　(2)

　　2015年12月31日甲公司該債券投資收益=2200×6.4%=140.8(萬元);

　　2015年12月31日甲公司該債券應計利息=2000×10%=200(萬元);

　　2015年12月31日甲公司該債券利息調整攤銷額=200-140.8=59.2(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：持有至到期投資 140.8

　　貸：投資收益 140.8

　　(3)

　　2016年1月1日甲公司售出該債券的損益=1910-(2200+140.8)×80%=37.36(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：銀行存款 1910

　　貸：持有至到期投資 1872.64

　　投資收益 37.36

　　(4)

　　2016年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本=2200+140.8-1872.64=468.16(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：可供出售金融資產 480(2400×20%)

　　貸：持有至到期投資 468.16

　　其他綜合收益 11.84

　　37

　　甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司內部審計部門在對其2016年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)2016年9月30日，甲公司應收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準備40萬元，因乙公司發生財務困難，雙方進行債務重組。

　　2016年10月10日，乙公司用一批產品抵償全部債務，該批產品公允價值為100萬元(不含增值稅)，增值稅稅額為17萬元。甲公司為取得該批產品支付途中運雜費2萬元，甲公司將該批產品作為庫存商品核算，沒有另行向乙公司支付增值稅。甲公司相關會計處理如下：

　　借：庫存商品 95

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 17

　　壞賬準備 40

　　貸：應收賬款 150

　　銀行存款 2

　　(2)2016年12月31日，甲公司應收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準備60萬元，因丙公司發生財務困難，雙方進行債務重組，甲公司同意豁免丙公司債務100萬元，剩余債務延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另支付甲公司50萬元。估計丙公司在未來一年很可能獲利。2016年12月31日，甲公司相關會計處理如下：

　　借：應收賬款—債務重組 100

　　其他應收款 50

　　壞賬準備 60

　　貸：應收賬款 200

　　資產減值損失 10

　　要求：根據資料(1)和(2)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄。

　　(有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結轉損益的會計分錄)

　　參考解析：

　　(1)事項(1)甲公司會計處理不正確。

　　理由：甲公司取得的存貨應按其公允價值和相關費用之和102萬元入賬。

　　更正分錄如下：

　　借：庫存商品 7

　　貸：資產減值損失 7

　　(2)事項(2)甲公司會計處理不正確。

　　理由：或有應收金額不能確認為資產。更正分錄如下：

　　借：營業外支出—債務重組損失 40

　　資產減值損失 10

　　貸：其他應收款 50

　　五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38

　　甲公司為上市公司，該公司內部審計部門2017年1月在對其2016年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)2016年12月1日，甲公司與丁公司簽訂大型電子設備銷售合同，合同規定甲公司向丁公司銷售2臺大型電子設備，銷售價格為每臺1000萬元，成本為每臺600萬元。同時甲公司又與丁公司簽訂補充合同，約定甲公司在2017年6月1日以每臺1030萬元的價格購回該設備。甲公司于2016年12月1日收到丁公司支付的2340萬元存入銀行。甲公司發出商品，增值稅的納稅義務已經發生，開具增值稅專用發票。

　　甲公司進行會計處理時，確認銷售收入并結轉

　　相應成本。其會計分錄為：

　　借：銀行存款2340

　　貸：主營業務收入2000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)340

　　借：主營業務成本1200

　　貸：庫存商品1200

　　(2)2016年12月1日，甲公司與丙公司簽訂協議，采取以舊換新方式向丙公司銷售一批A商品，同時從丙公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協議約定，該批A商品的銷售價格為200萬元，舊商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅)，丙公司另向甲公司支付224萬元。12月6日，甲公司根據協議發出A商品，開出的增值稅專用發票上注明的商品價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元，并收到銀行存款224萬元。該批A商品的實際成本為120萬元。舊商品已驗收入庫。

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款224

　　貸：主營業務收入190

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)34

　　借：主營業務成本120

　　貸：庫存商品120

　　(3)甲公司2016年12月31日售出大型設備一套，協議約定采用分期收款方式，從銷售次年年末開始，分5次于每年年末收款，每年500萬元，合計2500萬元，成本為1500萬元。假定甲公司發出商品時，其有關的增值稅納稅義務尚未發生;在合同約定的收款日期，發生有關的增值稅納稅義務。假定銷貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為2000萬元。甲公司在2016年未確認收入，甲公司的會計處理如下：

　　借：發出商品1500

　　貸：庫存商品1500

　　要求：根據資料(1)至(3)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關差錯的會計分錄。

　　(有關差錯更正按前期差錯處理，涉及損益的通過“以前年度損益調整”科目核算，合并編制結轉“以前年度損益調整”的會計分錄，不考慮所得稅費用和盈余公積的調

　　參考解析：

　　(1)事項(1)會計處理不正確。

　　理由：售后回購業務中約定以固定價格回購商品的，發出商品時不確認收入，收到的款項應確認為負債。

　　更正分錄為：

　　借：以前年度損益調整—主營業務收入 2000

　　貸：其他應付款 2000

　　借：發出商品 1200

　　貸：以前年度損益調整—主營業務成本 1200

　　借：以前年度損益調整—財務費用 10[(2×1030-2×1000)÷6]

　　貸：其他應付款 10

　　(2)事項(2)會計處理不正確。

　　理由：以舊換新銷售方式下銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的舊商品作為購進商品處理，不能用回收舊商品成本沖減銷售收入。

　　更正分錄為：

　　借：原材料 10

　　貸：以前年度損益調整—主營業務收入 10

　　(3)事項(3)會計處理不正確。

　　理由：分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。

　　更正分錄為：

　　借：長期應收款 2500

　　貸：以前年度損益調整—主營業務收入 2000

　　未實現融資收益 500

　　借：以前年度損益調整—主營業務成本 1500

　　貸：發出商品 1500

　　上述事項合計影響“以前年度損益調整”的金額(借方余額)=2000-1200+10-10-2000+1500=300(萬元)。

　　借：利潤分配—未分配利潤 300

　　貸：以前年度損益調整 300

　　39

　　甲公司為上市公司，2016年該公司內部審計部門在對其2015年度財務報表進行內審時。對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)甲公司于2015年12月10日購入丙公司股票1000萬股作為交易性金融資產核算，每股購入價為5元，另支付相關交易費用15萬元。

　　2015年12月31日，該股票每股收盤價為6元。

　　甲公司相關會計處理如下：

　　借：交易性金融資產—成本 5015

　　貸：銀行存款 5015

　　借：交易性金融資產—公允價值變動 985

　　貸：公允價值變動損益 985

　　(2)甲公司于2015年5月10日購入丁公司股票2000萬股作為可供出售金融資產核算，每股購入價為10元，另支付相關稅費60萬元。

　　2015年6月30日，該股票每股收盤價為9元：

　　2015年9月30日，該股票每股收盤價為6元(跌幅較大);2015年12月31日，該股票每股收盤價為8元。甲公司相關會計處理如下：

　?、?015年5月10日

　　借：可供出售金融資產—成本 20060

　　貸：銀行存款 20060

　?、?015年6月30日

　　借：其他綜合收益 2060

　　貸：可供出售金融資產—公允價值變動 2060

　?、?015年9月30日

　　借：資產減值損失 6000

　　貸：可供出售金融資產—減值準備 6000

　?、?015年12月31日

　　借：可供出售金融資產—減值準備 4000

　　貸：資產減值損失 4000

　　要求：根據資料(1)和(2)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關差錯的會計分錄。(有關差錯更正按前期差錯處理，涉及損益的通過“以前年度損益調整”科目核算，不考慮所得稅費用和盈余公積的調整)。

　　參考解析：

　　(1)事項(1)甲公司會計處理不正確。

　　理由：購人股票作為交易性金融資產核算，發生的交易費用應計入投資收益，不應計入資產成本。

　　更正分錄為：

　　借：以前年度損益調整—投資收益 15

　　貸：交易性金融資產—成本 15

　　借：交易性金融資產—公允價值變動 15

　　貸：以前年度損益調整—公允價值變動損益

　　(2)事項(2)甲公司會計處理不正確。

　　理由：2015年9月30日確認資產減值損失時，應轉銷2015年6月30日確認的累計公允價值變動損失記入“其他綜合收益”的金額;2015年12月31日，可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回，轉回時應記入“其他綜合收益”科目。

　　更正分錄為：

　　借：以前年度損益調整—資產減值損失 2060

　　貸：其他綜合收益 2060

　　借：以前年度損益調整—資產減值損失 4000

　　貸：其他綜合收益 4000

　　借：利潤分配—未分配利潤 6060

　　貸：以前年度損益調整 6060