2016中級會計職稱考試《會計實務》沖刺模擬題(1)

　　一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分。)

　　1

　　A公司應收B公司貨款2100萬元。因B公司發生財務困難，經磋商，雙方同意按1800萬元結清該筆貨款。A公司已經對該筆應收賬款計提了600萬元壞賬準備。在債務重組日，下列關于A公司和B公司相關會計處理表述正確的是(　　)。

　　A.

　　A公司資本公積增加300萬元，B公司資本公積增加300萬元

　　B.

　　A公司沖回資產減值損失100萬元，B公司營業外收入增加300萬元

　　C.

　　A公司沖回資產減值損失300萬元，B公司營業外收入增加300萬元

　　D.

　　A公司營業外收入增加100萬元，B公司資本公積增加300萬元

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　A公司應沖回資產減值損失=1800-(2100-600)=300(萬元)，B公司應計入營業外收入的金額=2100-1800=300(萬元)。

　　2

　　2014年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認預計負債160萬元。2015年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應賠償乙公司80萬元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2014年度財務報告批準報出日為2015年3月31日，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項對甲公司2014年12月31日資產負債表“未分配利潤”項目期末余額的影響金額為(　　)萬元。

　　A.

　　-54

　　B.

　　54

　　C.

　　72

　　D.

　　80

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　該事項對甲公司2014年12月31日資產負債表“未分配利潤”項目期末余額影響金額=(160-80)×(1-25%)×(1-10%)=54(萬元)。

　　3

　　企業享受的下列稅收優惠中，屬于企業會計準則規定的政府補助的是(　　)。

　　A.

　　增值稅出口退稅

　　B.

　　免征的企業所得稅

　　C.

　　減征的企業所得稅

　　D.

　　先征后返的企業所得稅

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　選項A不正確，增值稅出口退稅不屬于政府補助;選項B和C不正確，不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬于政府補助準則規范的政府補助，比如政府與企業間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。

　　4

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2016年4月1日對廠房進行更新改造。當日，該廠房的原價為1000萬元，累計折舊為100萬元，已計提減值準備100萬元。更新改造過程中發生勞務費用400萬元;領用本公司材料一批，成本為100萬元，購進時的進項稅額為17萬元。經更新改造的廠房于2016年6月20日達到預定可使用狀態。假定上述更新改造支出符合資本化條件，該更新改造后的廠房入賬價值為( )萬元。

　　A.

　　1 300

　　B.

　　1 317

　　C.

　　917

　　D.

　　1 517

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　該更新改造后的廠房入賬價值=(1000-100-100)+400+(100+17)=1317(萬元)。領用材料建造不動產，進項稅額應計入所建不動產成本，不能抵扣。

　　5

　　下列各項關于或有事項會計處理的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.

　　因虧損合同預計產生的損失，在滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債

　　B.

　　因或有事項產生的潛在義務應當確認為預計負債.

　　C.

　　重組計劃對外公告前不應就重組義務確認預計負債

　　D.

　　對期限較長的預計負債進行計量時應考慮貨幣時間價值的影響

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　因或有事項產生的潛在義務不符合預計負債確認條件，不應確認為預計負債，選項B錯誤。

　　6

　　A公司于2010年12月1日購人并使用一臺機床。該機床入賬價值為21000元，估計使用年限為8年，預計凈殘值為1000元，按年限平均法計提折舊。2014年年初由于新技術發展，將原估計使用年限改為5年，預計凈殘值改為500元，折舊方法未發生改變，A公司適用的所得稅稅率為25%，假定不考慮其他因素，則該項會計估計變更前后對2014年凈利潤的影響金額為(　　)元。

　　A.

　　-4000

　　B.

　　-3000

　　C.

　　4000

　　D.

　　3000

　　參考答案：B

　　該機床至2013年12月31日已計提的折舊額=(21000-1000)÷8×3=7500(元)，變更當年按照原估計計算的折舊額=(21000-1000)÷8=2500(元)，按照變更后計算的折舊額=(21000-7500-500)÷(5-3)=6500(元)，該項會計估計變更前后減少凈利潤的金額=(6500-2500)×(1-25%)=3000(元)。

　　7

　　民間非營利組織的財務報表不包括(　　)。

　　A.

　　利潤表

　　B.

　　資產負債表

　　C.

　　業務活動表

　　D.

　　現金流量表

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　民間非營利組織不包含利潤要素，所以不編制利潤表。財務會計報告中的財務報表至少應當包括以下三張報表：資產負債表、業務活動表和現金流量表。

　　8

　　下列情況不應暫停借款費用資本化的是(　　)。

　　A.

　　由于可預測的氣候影響而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷

　　B.

　　由于資金周轉困難而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷

　　C.

　　由于發生安全事故而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷

　　D.

　　由于勞務糾紛而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　選項A，屬于正常中斷，借款費用不需暫停資本化。

　　9

　　下列關于自行建造固定資產會計處理的表述中，正確的是(　　)。

　　A.

　　為建造固定資產支付的職工薪酬計入當期損益

　　B.

　　暫估入賬的固定資產，辦理竣工決算手續后應調整原來的暫估價值和原已計提的折舊額

　　C.

　　工程完工前因正常原因造成的單項工程報廢凈損失計人在建工程成本

　　D.

　　以出讓方式取得的土地使用權而支付的土地出讓金計入在建工程成本

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　選項A，為建造固定資產支付的職工薪酬符合資本化條件的，應該計入建造固定資產的成本;選項B，所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規定，計提固定資產折舊。待辦理竣工決算手續后再調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額;選項D，以出讓方式取得的土地使用權而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應單獨確認為無形資產。

　　10

　　在不涉及補價的情況下，下列各項交易中，屬于非貨幣性資產交換的是(　　)。

　　A.

　　以應收票據換入投資性房地產

　　B.

　　以應收賬款換入一項土地使用權

　　C.

　　以可供出售權益工具投資換人固定資產

　　D.

　　以長期股權投資換人持有至到期投資

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　應收票據、應收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項目，選項A、B和D錯誤。

　　11

　　關于事業支出期末的結轉，下列會計處理中不正確的是(　　)。

　　A.

　　將事業支出(財政補助支出)本期發生額結轉入“財政補助結轉”科目

　　B.

　　將事業支出(非財政專項資金支出)本期發生額結轉入“非財政補助結轉”科目

　　C.

　　將事業支出(其他資金支出)本期發生額結轉入“事業結余”科目

　　D.

　　將事業支出(其他資金支出)本期發生額結轉入“事業基金”科目

　　參考答案：D

　　12

　　某企業于2015年9月接受一項產品安裝任務，安裝期5個月，合同總收入50萬元，2015年度預收款項22萬元，余款在安裝完成時收回，當年實際發生成本30萬元，預計還將發生成本5萬元。2015年年末請專業測量師測量，產品安裝進度為60%。假定不考慮相關稅費的影響，該項勞務影響該企業2015年度利潤總額的金額為(　　)萬元。

　　A.

　　0

　　B.

　　9

　　C.

　　15

　　D.

　　30

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　2015年度應確認的收入=50×60%=30(萬元)，應確認的成本=(30+5)×60%=21(萬元)，當年利潤總額增加=30-21=9(萬元)。(當題目給定了測定的完工進度時，應當優先使用該完工進度確認收入和成本)

　　13

　　甲公司20×3年7月1日自母公司處取得乙公司60%股權，當日，乙公司個別財務報表中凈資產賬面價值為3200萬元。該股權屬于母公司于20×1年6月自公開市場購人，母公司在購入乙公司60%股權時確認了800萬元商譽。20×3年7月1日，按母公司取得該股權時乙公司可辨認凈資產公允價值為基礎持續計算的乙公司可辨認凈資產賬面價值為4800萬元。為進行該項交易，甲公司支付有關審計等中介機構費用120萬元。不考慮其他因素，甲公司應確認對乙公司股權投資的初始投資成本是(　　)萬元。

　　A.

　　1920

　　B.

　　2040

　　C.

　　2880

　　D.

　　3680

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　甲公司應確認對乙公司股權投資的初始投資成本=4800×60%+800=3680(萬元)。

　　14

　　企業以公允價值計量資產，應當考慮該資產的特征，下列項目中，不屬于資產特征的是(　　)。

　　A.

　　資產狀況

　　B.

　　對資產出售的限制

　　C.

　　對資產使用的限制

　　D.

　　出售資產發生的交易費用

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　資產特征包括資產狀況、對資產出售或者使用的限制等，交易費用直接由交易引起，如果企業未決定出售資產，該費用將不會發生，不屬于資產的特征。

　　15

　　關于民間非營利組織對于捐贈承諾，下列說法中正確的是(　　)。

　　A.

　　應確認捐贈收入，并在會計報表附注中披露

　　B.

　　不應予以確認，但必須在會計報表附注中作相關披露

　　C.

　　不應予以確認，但可以在會計報表附注中作相關披露

　　D.

　　滿足非貨幣交易收入的確認條件，應予以確認

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　民間非營利組織對于捐贈承諾，不應予以確認，但可以在會計報表附注中作相關披露。

　　二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。)

　　16

　　甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發生的下列支出，應計入所建造廠房成本的有(　　)。

　　A.

　　支付給第三方監理公司的監理費

　　B.

　　為取得土地使用權而繳納的土地出讓金

　　C.

　　建造期間發生的工程物資盤虧

　　D.

　　建造期間因可預見的不可抗力導致暫停施工發生的費用

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：

　　選項B，應作為無形資產核算。

　　17

　　下列關于母、子公司交叉持股合并處理的說法正確的有(　　)。

　　A.

　　對于母公司持有的子公司股權，與通常情況下母公司長期股權投資與子公司所有者權益的合并抵銷處理相同

　　B.

　　對于子公司持有的母公司股權，應當按照子公司取得母公司股權日所確認的長期股權投資的初始投資成本將其轉為合并財務報表中的資本公積

　　C.

　　對于子公司持有母公司股權所確認的投資收益應當進行抵銷處理

　　D.

　　子公司將所持有的母公司股權分類為以公允價值計量的可供出售金融資產的，應同時沖銷子公司累計確認的公允價值變動

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：

　　選項B不正確，對于子公司持有的母公司股權，應當按照子公司取得母公司股權日所確認的長期股權投資的初始投資成本，將其轉為合并財務報表中的庫存股，作為所有者權益的減項，在合并資產負債表中所有者權益項目下以“減：庫存股”項目列示。

　　18

　　下列各項中，不影響發生當期損益的有(　　)。

　　A.

　　無形資產開發階段發生的符合資本化條件的支出

　　B.

　　可供出售金融資產持有期間公允價值的上升

　　C.

　　經營用固定資產轉為持有待售時其賬面價值大于公允價值減去處置費用后的金額的差額

　　D.

　　對聯營企業投資的初始投資成本大于應享有投資時聯營企業可辨認凈資產公允價值份額的差額

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析：

　　選項A，無形資產開發階段發生的符合資本化條件的支出應計入無形資產成本，不影響當期損益;選項B，可供出售金融資產持有期間公允價值的上升應計入其他綜合收益;選項C，經營用固定資產轉為持有待售固定資產時其賬面價值大于公允價值減去處置費用后的金額的差額計入當期損益(資產減值損失);選項D，對聯營企業投資的初始投資成本大于應享有投資時聯營企業可辨認凈資產公允價值份額的差額不進行賬務處理。

　　19

　　關于可轉換公司債券，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.

　　發行可轉換公司債券時，應按該項可轉換公司債券包含的負債成分的公允價值，記人“應付債券(可轉換公司債券)”科目

　　B.

　　發行可轉換公司債券時，應按實際收到的款項記入“應付債券(可轉換公司債券)”科目

　　C.

　　發行可轉換公司債券時，實際收到的金額與該項可轉換公司債券包含的負債成分的公允價值的差額記人“其他權益工具”科目

　　D.

　　發行可轉換公司債券時，應按該項可轉換公司債券包含的權益成分的公允價值，記入“應付債券(可轉換公司債券)”科目

　　參考答案：A,C

　　參考解析：

　　發行可轉換公司債券時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉換公司債券包含的負債成分的公允價值，貸記“應付債券(可轉換公司債券)”科目，按其差額，貸記“其他權益工具”科目。

　　20

　　對外幣財務報表進行折算時，下列項目中，應當采用期末資產負債表日的即期匯率進行折算的有(　　)。

　　A.

　　盈余公積

　　B.

　　未分配利潤

　　C.

　　長期股權投資

　　D.

　　交易性金融資產

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析：

　　在對外幣報表折算時，資產和負債項目應按照期末資產負債表日的即期匯率進行折算，所有者權益項目中除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。

　　21

　　按我國企業會計準則規定，下列項目中不應確認為收入的有(　　)。

　　A.

　　軟件公司向客戶銷售軟件

　　B.

　　出售飛機票時代收的保險費

　　C.

　　旅行社代客戶購買景點門票收取的票款

　　D.

　　銷售材料的貨款

　　參考答案：B,C

　　參考解析：

　　企業在銷售商品過程中，有時會代第三方或客戶收取一些款項，如企業代國家收取增值稅，旅行社代客戶購買門票、飛機票等收取的票款。這些代收款應作為暫收款記人相關的負債類科目，不作為企業的收入處理。

　　22

　　下列資產中，不需要計提折舊的有(　　)。

　　A.

　　已劃分為持有待售的固定資產

　　B.

　　以公允價值模式進行后續計量的已出租廠房

　　C.

　　因產品市場不景氣尚未投入使用的外購機器設備

　　D.

　　已經完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房

　　參考答案：A,B

　　參考解析：

　　選項C，未使用固定資產仍需計提折舊，其折舊金額應當計入管理費用;選項D，已經完工投入使用但尚未辦理竣工決算的在建工程在完工時應當轉入固定資產，按照暫估價值入賬并相應的計提折舊。

　　23

　　下列各項資產計提減值后，持有期間內在原計\\提減值損失范圍內可通過損益轉回的有(　　)。

　　A.

　　存貨跌價準備

　　B.

　　應收賬款壞賬準備

　　C.

　　持有至到期投資減值準備

　　D.

　　可供出售債務工具投資減值準備

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析：

　　選項A、B、C和D在計提減值之后，均可以在原計提減值范圍內通過損益轉回原確認的減值金額。

　　24

　　下列各項交易費用中，應當于發生時直接計入當期損益的有(　　)。

　　A.

　　取得交易性金融資產發生的交易費用

　　B.

　　同一控制下企業合并中發生的審計費用

　　C.

　　取得持有至到期投資發生的交易費用

　　D.

　　非同一控制下企業合并中發生的資產評估費用

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析：

　　選項C，取得的持有至到期投資發生的交易費用計入持有至到期投資初始入賬金額中。

　　25

　　A公司所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。A公司2015年度發生了4000萬元的廣告費用，在發生時已計入當期損益，稅法規定廣告費支出不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除;超過部分允許在以后年度稅前扣除。2015年度A公司實現銷售收入20000萬元，會計利潤為10000萬元。不考慮其他納稅調整事項，A公司2015年年末應確認(　　)。

　　A.

　　遞延所得稅負債250萬元

　　B.

　　應交所得稅2750萬元

　　C.

　　所得稅費用2500萬元

　　D.

　　遞延所得稅資產250萬元

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析：

　　該廣告費支出因按照會計準則規定在發生時已計人當期損益，不體現為期末資產負債表中的資產，如果將其視為資產，賬面價值為0;計稅基礎=4000-20000×15%=1000(萬元)，屬于可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產=1000×25%=250(萬元);應交所得稅=(10000+1000)×25%：2750(萬元);所得稅費用=2750-250=2500(萬元)。

　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[譣。每小題判斷結果正確得1分，判斷結果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)

　　26

　　廣告的制作傭金收入應在相關的廣告或商業行為開始出現于公眾面前時予以確認。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　宣傳媒介的傭金收入應在相關的廣告或商業行為開始出現于公眾面前時予以確認，而廣告的制作傭金收入則應在期末根據廣告的完工進度確認收入。

　　27

　　公允價值，是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者清償一項負債所需支付的價格。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　應是轉移一項負債所需支付的價格。

　　28

　　工程完工前，“工程施工”賬戶的期末余額大于“工程結算”賬戶的期末余額，其差額填列在資產負債表“固定資產”項目。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　工程完工前，“工程施工”賬戶的期末余額大于“工程結算”賬戶的期末余額，其差額填列在資產負債表“存貨”項目;“工程施工”賬戶的期末余額小于“工程結算”賬戶的期末余額，其差額填列在資產負債表“預收款項”項目。

　　29

　　企業應當將重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動計人當期損益。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　應計入其他綜合收益，并且在后續會計期間不允許轉回至損益。

　　30

　　合營安排未通過單獨主體達成，應當劃分為共同經營。合營安排通過單獨主體達成，應當劃分為合營企業。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　合營安排通過單獨主體達成，通常應當劃分為合營企業，但有確鑿證據表明滿足特定條件并且符合相關法律規定的合營安排應當劃分為共同經營。

　　31

　　在成本法下，子公司將未分配利潤或盈余公積轉增股本，投資方應確認相關的投資收益。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　子公司將未分配利潤或盈余公積轉增股本，且未向投資方提供等值現金股利或利潤的選擇權時，投資方并沒有獲得收取現金或者利潤的權力，投資方不應確認相關的投資收益。

　　32

　　企業所有的長期殘疾福利，應在職工提供服務的期間確認應付長期殘疾福利義務，計量時應當考慮長期殘疾福利支付的可能性和預期支付的期限。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　長期殘疾福利水平取決于職工提供服務期間長短的，企業應在職工提供服務的期間確認應付長期殘疾福利義務，計量時應當考慮長期殘疾福利支付的可能性和預期支付的期限;與職工提供服務期間長短無關的，企業應當在導致職工長期殘疾的事件發生的當期確認應付長期殘疾福利義務。

　　33

　　以現金結算的股份支付，企業應在可行權日之后的每個資產負債表日重新計量相關負債的公允價值，并將其與賬面價值的差額計人當期損益(公允價值變動損益)。(　　)

　　參考答案：對

　　34

　　合營安排的合同條款約定，合營方對該安排中的相關資產和負債分別享有權利和承擔義務，則該合營安排為合營企業。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　應為共同經營。

　　35

　　財政補助結余資金是指當年支出預算已執行但尚未完成或因故未執行，下年需按原用途繼續使用的財政補助資金。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　財政補助結轉資金是指當年支出預算已執行但尚未完成或因故未執行，下年需按原用途繼續使用的財政補助資金。財政補助結余資金是指支出預算工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調整等因素影響工作終止，當年剩余的財政補助資金。

　　四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩住。)

　　36

　　威達紙業股份有限公司(以下簡稱“威達公司”)為A股上市公司，20×8年為調整產品結構，公司投資建設新聞紙生產線，以填補國內市場空白。該項目從20×8年1月1日開始動工興建，建設期為2年，計劃投資額為10000萬元，威達公司通過發行可轉換公司債券籌集資金。經有關部門批準，20×8年7月1日，威達公司發行5年期可轉換公司債券100萬份，每份面值100元，取得發行價款10000萬元已存人銀行，該債券票面年利率5%，利息在每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日)?？赊D換公司債券持有人有權在期滿時按每份債券的面值換5股股票的比例將債券轉換為威達公司普通股股票。在可轉換公司債券發行日，威達公司如果發行同樣期限的不附轉換權的公司債券，則需要支付年利率為8%的市場利率。

　　其他資料：(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，8%，5)=3.9927;(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，8%，5)=0.6806。不考慮所得稅等相關稅費及其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)計算可轉換公司債券發行日負債成分和權益成分的公允價值以及20×8年應確認的利息費用;

　　(2)編制威達公司20×8年與可轉換公司債券相關的會計分錄;

　　(3)計算20×8年12月31日可轉換公司債券相關負債的賬面價值。

　　(要求寫出應付債券的明細科目)

　　參考解析：

　　(1)該可轉換公司債券初始確認時應區分負債成分和權益成分，并按負債成分的攤余成本和實際利率確認利息費用。

　?、儇搨煞值墓蕛r值=10000×0.6806+(10000×5%)×3.9927=8802.35(萬元)

　?、跈嘁娉煞值墓蕛r值=10000-8802.35=1197.65(萬元)

　?、?0×8年應確認的利息費用=8802.35×8%×6/12=352.09(萬元)

　　(2)20×8年7月1日

　　借：銀行存款 10000

　　應付債券——利息調整　　1197.65

　　貸：應付債券——面值　　10000

　　其他權益工具　　1197.65

　　20×8年12月31日

　　借：在建工程　　352.09

　　貸：應付債券——利息調整　　102.09

　　應付利息　　250

　　(3)威達公司可轉換公司債券相關負債20×8年12月31 日的賬面價值=10000-1197.65+102.09=8904.44(萬元)

　　37

　　甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)記賬本位幣為人民幣，外幣業務采用交易發生日市場匯率進行折算，按季計算匯兌損益。2015年3月31日有關外幣賬戶余額如下：

　　

　　長期借款1000萬歐元，系2014年10月借人的專門用于建造某生產線的外幣借款，借款期限為24個月，年利率為6%，按季計提利息，每年1月和7月支付半年的利息，假定不考慮借款手續費。該生產線建造工程于2014年10月開工，至2015年3月31日仍處于建造過程之中，已使用外幣借款600萬歐元，預計將于2015年12月完工。

　　2015年4月至6月，甲公司發生如下外幣業務(假定不考慮增值稅等相關稅費)：

　　(1)4月113，為建造該生產線進口一套設備，并以外幣銀行存款100萬歐元支付設備購置價款。設備于當月投入安裝。當日市場匯率為1歐元=8.24元人民幣。

　　(2)4月2013，將50萬歐元兌換為人民幣，當13銀行歐元買入價為1歐元=8.20元人民幣，賣出價為1歐元=8.30元人民幣。兌換所得人民幣已存入銀行。當日市場匯率為1歐元=8.25元人民幣。

　　(3)5月113，以外幣銀行存款向外國公司支付生產線安裝費用120萬歐元。當日市場匯率為1歐元=8.25元人民幣。

　　(4)5月15日，收到第1季度發生的應收賬款100萬歐元。當日市場匯率為1歐元=8.27元人民幣。

　　(5)6月30日，計提外幣專門借款利息。假定外幣專門借款利息通過“應付利息”科目核算。當日市場匯率為1歐元=8.27元人民幣。

　　(6)第2季度剩余專門借款存放在銀行產生的利息收入為0.5萬歐元，已于季末收到并存入銀行。

　　要求：

　　(1)編制2015年第2季度外幣業務的會計分錄。

　　(2)計算2015年第2季度計入在建工程和當期損益的匯兌損益。

　　(3)編制與期末匯兌損益相關的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)2015年第2季度外幣業務的會計分錄：

　?、?月1日

　　借：在建工程　　824

　　貸：銀行存款——歐元　　824(100×8.24)

　?、?月20日

　　借：銀行存款——人民幣　　410(50×8.2)

　　財務費用　　2.5

　　貸：銀行存款——歐元　　412.5(50×8.25)

　?、?月1日

　　借：在建工程　　990

　　貸：銀行存款——歐元　　990(120×8.25)

　?、?月15日

　　借：銀行存款——歐元　　827(100×8.27)

　　貸：應收賬款——歐元　　826(100×8.26)

　　財務費用

　?、?月30 日

　　第2季度利息=1000 × 6%×3/12×8.27：124.05(萬元人民幣)，應計入在建工程部分=124.05-0.5×8.27=119.92(萬元人民幣)。

　　借：銀行存款——歐元　　4.13(0.5×8.27)

　　在建工程　　119.92

　　貸：應付利息——歐元　　124.05(15×8.27)

　　(2)2015年第2季度計入在建工程和當期損益的匯兌損益：

　?、儆嬋朐诮üこ痰膮R兌損益

　　長期借款：1000×(8.27-8.26)=10(萬元人民幣);

　　應付利息：15×(8.27-8.26)+15×(8.27-8.27)=0.15(萬元人民幣);

　　計入在建工程的匯兌損失=10+0.15=10.15(萬元人民幣)。

　?、谟嬋氘斊趽p益的匯兌損益

　　銀行存款歐元賬戶產生的匯兌損益=(400-100-50-120+100+0.5)× 8.27-(400×8.26-100×8.24-50×8.25-120×8.25+100 × 8.27+0.5×8.27)=-2.4(萬元人民幣)。

　　銀行存款歐元賬戶產生的匯兌損失為2.4萬元人民幣。

　　應收賬款歐元賬戶產生的匯兌損益=(300-100)×8.27-(300×8.26-100×8.26)=2(萬元人民幣)。

　　應收賬款歐元賬戶產生的匯兌收益為2萬元人民幣。

　　計入當期損益的匯兌損失=2.5-1+2.4-2=1.9(萬元人民幣)。

　　(3)期末確認匯兌損益相關的會計分錄：

　　借：在建工程　　10.15

　　應收賬款——歐元　　2

　　財務費用　　0.4(2.4-2)

　　貸：銀行存款——歐元　　2.4

　　長期借款——歐元　　10

　　應付利息——歐元　　0.15

　　五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。)

　　38

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司20×3年度實現凈利潤5000萬元，其20×3年度財務報表于20×4年2月28日對外報出。該公司20×4年度發生的有關交易或事項以及相關的會計處理如下：

　　(1)20×4年4月20日，甲公司收到當地稅務部門返還其20×3年度已交所得稅款的通知，4月30日收到稅務部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司在對外提供20×3年度財務報表時，因無法預計是否符合有關的稅收優惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關的所得稅費用。稅務部門提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項為20×3年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調整了已對外報出的20×3年度財務報表相關項目的金額。

　　(2)20×3年7月1日，甲公司向乙公司銷售產品，增值稅專用發票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅稅額170萬元，并于當日取得乙公司轉賬支付的1170萬元。銷售合同中還約定：20×4年6月30日甲公司按1100萬元的不含增值稅價格回購該批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔商品實物滅失或損失的風險。在編制20×3年財務報表時，甲公司將上述交易作為一般的產品銷售處理，確認了銷售收入1000萬元，并結轉銷售成本600萬元。

　　20×4年6月30日，甲公司按約定支付回購價款1100萬元和增值稅稅額187萬元，并取得增值稅專用發票。甲公司重新審閱相關合同，認為該交易實質上是抵押借款，上年度不應作為銷售處理，相關會計處理如下：

　　借：以前年度損益調整(20×3年營業收入)　　1000

　　貸：其他應付款　　1000

　　借：庫存商品　　 600

　　貸：以前年度損益調整(20×3年營業成本)　　600

　　借：其他應付款　　1000

　　財務費用　　100

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　187

　　貸：銀行存款　　1287

　　(3)甲公司某項管理用固定資產系20×1年6月30日購入并投入使用，該設備原值1200萬元，預計使用年限12年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。20×4年6月，市場出現更先進的替代資產，管理層重新評估了該資產的剩余使用年限，預計其剩余使用年限為6年，預計凈殘值仍為零(折舊方法不予調整)。甲公司20×4年的相關會計處理如下：

　　借：以前年度損益調整　　83.33

　　管理費用　　133.33

　　貸：累計折舊　　216.66

　　其他資料：不考慮所得稅等相關稅費的影響，以及以前年度損益調整結轉的會計處理。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，判斷甲公司對相關事項的會計處理是否正確，并說明理由。

　　(2)根據資料(2)至(3)，判斷甲公司對相關事項的會計處理是否正確，并說明理由;對于不正確的事項，編制更正有關會計處理的調整分錄。

　　參考解析：

　　(1)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：企業收到的所得稅返還屬于政府補助，應按《政府補助》準則的規定處理。在實際收到所得稅返還時，直接計人當期營業外收入，不應追溯調整已對外報出的20 × 3年度財務報表相關項目。

　　(2)①資料(2)中，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司將上年處理作為會計差錯予以更正是正確的，但關于融資費用的處理不正確，不應將融資費用全部計入20×4年度，該融資費用應在20×3年度與20 ×4年度之間進行分攤。

　　調整分錄：

　　借：以前年度損益調整　　50

　　貸：財務費用　　50

　?、谫Y料(3)中，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：折舊年限變更屬于會計估計變更，不應追溯調整。

　　估計變更后，剩余年限中每年折舊金額=(1200-1200×3/12)÷6=150(萬元)，即每半年折舊額75萬元。20×4年當年應確認的折舊金額=1200/12×1/2+75=125(萬元)，因此應調減錯誤的會計處理中確認的管理費用=133.33-125=8.33(萬元)，同時沖減累計折舊91.66萬元(216.66—125)。

　　調整分錄：

　　借：累計折舊　　91.66

　　貸：管理費用　　8.33

　　以前年度損益調整　　83.33

　　39

　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×2及20×3年發生了以下交易事項：

　　(1)20×2年4月1日，甲公司以定向發行本公司普通股2000萬股為對價，自乙公司取得A公司30%股權，并于當日向A公司派出董事，參與A公司生產經營決策。當日，甲公司發行股份的市場價格為5元/股，另支付中介機構傭金1000萬元;當日，A公司可辨認凈資產公允價值為30000萬元，除一項固定資產公允價值為2000萬元、賬面價值為800萬元外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同;上述A公司固定資產原取得成本為1600萬元，原預計使用年限為20年，自甲公司取得A公司股權時起仍可使用10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。

　　A公司20×2年實現凈利潤2400萬元，假定A公司有關損益在年度中均衡實現;20×2年4月至12月增加其他綜合收益600萬元，未發生內部交易及其他影響所有者權益變動的事項。

　　甲公司與乙公司及A公司在發生該項交易前不存在關聯方關系。

　　(2)20×3年1月2日，甲公司追加購人A公司30%股權并自當日起控制A公司。購買日，甲公司以本公司一項土地使用權及一項專利技術作為合并對價。土地使用權和專利技術的原價合計為6000萬元，已累計攤銷1000萬元，未計提減值準備，公允價值合計為12600萬元。

　　購買日，A公司可辨認凈資產公允價值為36000萬元;A公司所有者權益賬面價值為26000萬元，具體構成為：股本6667萬元、資本公積(資本溢價)4000萬元、其他綜合收益2400萬元、盈余公積6000萬元、未分配利潤6933萬元。

　　甲公司原持有A公司30%股權于購買日的公允價值為12600萬元。

　　(3)20×3年6月20日，甲公司將其生產的某產品出售給A公司。該產品在甲公司的成本為800萬元(未計存貨跌價準備)，銷售給A公司的售價為1200萬元(不含增值稅)。

　　A公司將取得的該產品作為管理用固定資產，預計尚可使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　截至20×3年12月31日，甲公司應收A公司上述貨款1200萬元尚未收到。甲公司對1年以內應收賬款(含應收關聯方款項)按照期末余額的2%計提壞賬準備。

　　甲公司應收A公司貨款于20×4年3月收到，A公司從甲公司購入的產品處于正常使用中。

　　其他資料：假定不考慮所得稅等相關稅費的影響。

　　要求：

　　(1)確定甲公司20×2年4月1 日對A公司30%股權投資成本，編制與確認該項投資相關的會計分錄。

　　(2)計算甲公司20×2年因持有A公司30%股權應確認的投資收益，并編制20×2年與調整該項股權投資賬面價值相關的會計分錄。

　　(3)確定甲公司追加對A公司投資后的合并成本，分別計算甲公司個別財務報表、合并財務報表中因持有A公司60%股權投資應計入損益的金額。

　　(4)編制甲公司20×3年合并財務報表與A公司內部交易相關的抵銷分錄。

　　參考解析：

　　(1)甲公司對A公司投資成本=2000×5=10000(萬元)

　　借：長期股權投資　　10000

　　貸：股本　　2000

　　資本公積　　8000

　　借：資本公積　　1000

　　貸：銀行存款　　1000

　　(2)甲公司因持有A公司投資應確認的投資收益=[2400-(2000-800)/10]×9÷12×30%=513(萬元)

　　借：長期股權投資　　693

　　貸：投資收益　　513

　　其他綜合收益　　180

　　(3)企業合并成本=12600+12600=25200(萬元)

　　個別報表中應確認的損益=12600-(6000-1000)=7600(萬元)

　　合并報表中應確認的損益=7600+[12600-(10000+693)+180]=9687(萬元)

　　(4)借：營業收入　　1200

　　貸：營業成本　　800

　　固定資產　　400

　　借：固定資產(累計折舊)　　20

　　貸：管理費用　　20(400/10×6/12)

　　借：應付賬款　　1200

　　貸：應收賬款　　1200

　　借：應收賬款(壞賬準備)　　24

　　貸：資產減值損失　　24(1200×2%)