2016中級會計職稱《會計實務》過關必做模擬題(3)

　　一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分。)

　　1

　　會計核算時將以融資租賃方式租入的資產視為企業的資產進行核算和管理所反映的會計信息質量要求是(　　)。

　　A.

　　實質重于形式

　　B.

　　謹慎性

　　C.

　　相關性

　　D.

　　及時性

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　【答案】A。解析：對融資租入的固定資產，從法律形式上，該資產屬于出租入的資產;從經濟實質上，承租人對該資產能夠實施控制，所以承租人將以融資租賃方式租入的資產視為企業的資產進行核算和管理。

　　2

　　甲公司以定向增發股票的方式購買同一集團內另一企業持有的A公司60%的股權。為取得該股權，甲公司增發2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元;另支付承銷商傭金80萬元。取得該股權時.A公司可辨認凈資產賬面價值為12000萬元，公允價值為14000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策及會計期間相同，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為(　　)萬元。

　　A.

　　5200

　　B.

　　10000

　　C.

　　5120

　　D.

　　9920

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　【答案】C。解析：甲公司取得該股權時應確認的資本公積=12000×60%-2000×1-80=5120(萬元)。

　　3

　　下列項目中，不屬于借款費用應予資本化的資產范圍的是(　　)。

　　A.

　　經過2年的購建達到預定可使用狀態的投資性房地產

　　B.

　　需要2年的生產活動才能達到可銷售狀態的存貨

　　C.

　　以經營租賃方式租入的生產設備

　　D.

　　經過相當長時間自行制造的生產設備

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　【答案】C。解析：符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的同定資產、投資性房地產和存貨等資產。以經營租賃方式租入的生產設備不屬于固定資產的購建。

　　4

　　甲公司2011年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產品200件，單位成本為500元，單位售價650元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%;乙公司應在甲公司發出產品后1個月內支付款項.乙公司收到A產品后3個月內如發現質量問題有權退貨。甲公司于2011年12月10日發出A產品，并開具增值稅專用發票。根據歷史經驗，甲公司估計A產品的退貨率為20%。至2011年12月31日止，上述已銷售的A產品尚未發生退回。甲公司2011年度財務報告于2012年3月31日經董事會批準報出;至2012年3月3日止，2011年出售的A產品實際退貨率為35%。甲公司因銷售A產品對2011年度利潤總額的影響是(　　)元。

　　A.

　　19500

　　B.

　　6000

　　C.

　　24000

　　D.

　　10500

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　【答案】A。解析：甲公司因銷售A產品對2011年度利潤總額的影響=200)((650-500)×(1-35%)=19500(元)。

　　5

　　2012年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權益工具投資的公允價值為2200萬元，賬面價值為3500萬元。該可供出售權益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值1500萬元?？紤]到股票市場持續低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產價值發生嚴重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產應確認的減值損失金額為(　　)萬元。

　　A.

　　700

　　B.

　　1300

　　C.

　　1500

　　D.

　　2800

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　【答案】D。解析：可供出售金融資產發生減值時，原計入其他綜合收益中的因公允價值下降形成的累計損失，應予以轉出計入當期損益。則甲公司對該金融資產應確認的減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800(萬元)。

　　6

　　甲公司以定向增發股票的方式購買乙公司持有的A公司30%股權，能夠對A公司施加重大影響。為取得該股權，甲公司增發2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元，另支付承銷商傭金50萬元。甲公司取得該股權時，A公司可辨認凈資產賬面價值為30000萬元，公允價值為40000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策和會計期間均相同，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為(　　)萬元。

　　A.

　　9950

　　B.

　　8000

　　C.

　　6950

　　D.

　　7950

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　【答案】D。解析：甲公司取得該股權時應確認的資本公積=2000×5-2000×1-50=7950(萬元)。

　　7

　　甲公司應收乙公司貨款600萬元。經磋商，雙方同意按500萬元結清該筆貨款。甲公司已經為該筆應收賬款計提了120萬元的壞賬準備。在債務重組日，該事項對甲公司和乙公司的影響分別為(　　)。

　　A.

　　甲公司資產減值損失減少20萬元。乙公司營業外收入增加100萬元

　　B.

　　甲公司營業外支出增加100萬元，乙公司資本公積增加100萬元

　　C.

　　甲公司營業外支出增加100萬元，乙公司營業外收入增加100萬元

　　D.

　　甲公司營業外支出100萬元，乙公司營業外收入增加20萬元

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　【答案】A。解析：甲公司實際收到的款項500萬元大于應收債權賬面價值480萬元的差額20萬元應沖減資產減值損失;乙公司實際支付的款項500萬元小于應付債務賬面余額600萬元的差額100萬元應計入營業外收入。

　　8

　　A公司用投資性房地產換入B公司的一項專利權。該項投資性房地產的賬面原值為5000萬元，已計提折舊1000萬元，已計提減值準備500萬元。A公司另向B公司支付補價100萬元。假設該項資產交換不具有商業實質，A公司換入專利權的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.

　　3500

　　B.

　　3600

　　C.

　　4000

　　D.

　　4600

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　【答案】B。解析：A公司換入專利權的入賬價值=(5000-1000-500)+100=3600(萬元)。

　　9

　　下列各項會計信息質量要求中，對可靠性起著制約作用的是(　　)。

　　A.

　　及時性

　　B.

　　謹慎性

　　C.

　　重要性

　　D.

　　實質重于形式

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　【答案】A。解析：為了及時提供會計信息，可能需要在有關交易或事項的信息全部獲得之前即進行會計處理，從而滿足會計信息的及時性要求，但可能會影響會計信息的可靠性。

　　10

　　2012年11月，A公司賒銷一批商品給B公司，含稅價為15萬元。由于B公司發生財務困難，無法償付該應付賬款。2013年6月1日，A公司與B公司進行債務重組，A公司同意B公司以其普通股3萬股抵償該項債務，該股票每股面值為1元，每股市價為4元。A公司對該項債權計提了2萬元壞賬準備。假定不考慮其他因素，下列說法正確的是(　　)。

　　A.

　　A公司應確認債務重組損失10萬元，B公司應確認債務重組利得12萬元

　　B.

　　A公司應確認債務重組損失1萬元，B公司應確認債務重組利得12萬元

　　C.

　　A公司應確認債務重組損失1萬元，B公司應確認債務重組利得3萬元

　　D.

　　A公司應確認債務重組損失3萬元，B公司應確認債務重組利得3萬元

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　【答案】C。解析：A公司應確認債務重組損失=(15-2)-3×4=1(萬元);B公司應確認債務重組利得=15-3×4=3(萬元)。

　　11

　　下列計價方法中，不符合歷史成本計量屬性的是(　　)。

　　A.

　　固定資產分期計提折舊

　　B.

　　可供出售金融資產期末采用公允價值計價

　　C.

　　發出存貨計價所使用的先進先出法

　　D.

　　發出存貨計價所使用的移動加權平均法

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　【答案】B。解析：可供出售金融資產期末采用公允價值計價，不符合歷史成本計量屬性。

　　12

　　某企業于2010年11月接受一項產品安裝業務，采用完工百分比法確認勞務收入.預計安裝期14個月，合同總收入200萬元，合同預計總成本為158萬元。至2011年底已預收款項160萬元，余款在安裝完成時收回，至2011年12月31日實際發生成本152萬元，預計還將發生成本8萬元。2010年已確認收入60萬元。假定該企業采用累計實際發生的成本占合同預計總成本的比例確定完工進度，則該企業2011年度確認的收入為(　　)萬元。

　　A.

　　190

　　B.

　　200

　　C.

　　130

　　D.

　　140

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　【答案】C。解析：2011年的完工進度=152/(152+8)×100%=95%，該企業2011年度確認的收入：200×95%-60=130(萬元)。

　　13

　　下列關于存貨可變現凈值的表述中，正確的是(　　)。

　　A.

　　可變現凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額

　　B.

　　可變現凈值等于銷售存貨收到的現金

　　C.

　　可變現凈值是存貨公允價值減去處置費用后的凈額與未來現金流量現值較低者

　　D.

　　可變現凈值是存貨的估計售價

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　【答案】A。解析：可變現凈值，是指在生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值。在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售的所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額計量。

　　14

　　甲公司2011年1月10日開始自行研究開發無形資產，12月31日開發完成達到預定用途。其中.研究階段發生職工薪酬60萬元、計提專用設備折舊80萬元;進入開發階段后，相關支出符合資本化條件前發生的職工薪酬60萬元、計提專用設備折舊60萬元，符合資本化條件后發生職工薪酬200萬元、計提專用設備折舊400萬元。假定不考慮其他因素的影響，甲公司2011年對上述研發支出進行的下列會計處理中，正確的是(　　)。

　　A.

　　確認管理費用140萬元，確認無形資產720萬元

　　B.

　　確認管理費用260萬元，確認無形資產600萬元

　　C.

　　確認管理費用60萬元，確認無形資產800萬元

　　D.

　　確認管理費用200萬元，確認無形資產660萬元

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　【答案】B。解析：根據現行企業會計準則規定，只有在開發階段符合資本化條件情況下的支出才能計入無形資產的入賬價值，此題中開發階段符合資本化條件的支出金額：200+400=600(萬元)，確認為無形資產;其他支出全部計入當期損益，所以計入管理費用金額：(60+80)+(60+60)=260(萬元)。

　　15

　　甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據乙公司開具的增值稅專用發票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅2.04萬元，另支付消費稅28萬。假定不考慮其他因素。甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.

　　252

　　B.

　　254.04

　　C.

　　280

　　D.

　　282.04

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　【答案】C。解析：委托加工物資收回后繼續生產應稅消費品時，消費稅不計入收回物資的成本.記入“應交稅費——應交消費稅”科目借方。如果用于直接出售或者是生產非應稅消費品，消費稅計入收回物資成本。甲公司收回應稅消費品的入賬價值=240+12+28=280(萬元)。

　　二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。)

　　16

　　關于非貨幣性資產交換，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.

　　只要非貨幣性資產交換具有商業實質，就應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本

　　B.

　　若換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同，則該非貨幣性資產交換具有商業實質

　　C.

　　若換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的，則該非貨幣性資產交換具有商業實質

　　D.

　　在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系，關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析：

　　【答案]BCD。解析：非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換人資產的成本，換出資產公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益：(1)該項交換具有商業實質;(2)換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。換人資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。

　　17

　　2013年6月1日，甲公司因發生財務困難無力償還乙公司的1200萬元貨款到期，雙方協議進行債務重組。債務重組協議規定，甲公司以其普通股償還債務。假設甲公司普通股每股面值1元，甲公司用500萬股抵償該項債務(不考慮相關稅費)，公允價值為900萬元。乙公司對應收賬款計提了120萬元的壞賬準備。甲公司于9月1日辦妥了增資批準手續，換發了新的營業執照，則下列表述正確的有(　　)。

　　A.

　　債務重組日為2013年6月1日

　　B.

　　甲公司記入“股本”科目的金額為500萬元

　　C.

　　甲公司記入“資本公積——股本溢價”科目的金額為400萬元

　　D.

　　甲公司記入“營業外收入”科目的金額為300萬元

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析：

　　【答案】BCD。解析：選項A，債務重組日為2013年9月1日。

　　18

　　北方公司為從事房地產開發的上市公司，2008年1月1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權能夠單獨計量;2008年3月1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發對外出售的住宅樓和寫字樓，至2009年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發完成;2009年1月1日，購入丁地塊，作為辦公區的綠化用地，至2009年12月31日，丁地塊的綠化已經完成，假定不考慮其他因素，下列各項中，北方公司2009年12月31日不應單獨確認為無形資產(土地使用權)的有(　　)。

　　A.

　　甲地塊的土地使用權

　　B.

　　乙地塊的土地使用權

　　C.

　　丙地塊的土地使用權

　　D.

　　丁地塊的土地使用權

　　參考答案：B,C　　參考解析：

　　【答案】BC。解析：乙地塊和丙地塊均用于建造對外出售的房屋建筑物，屬于房地產開發企業的存貨，這兩地塊的土地使用權應該計入所建造的房屋建筑物成本，不應單獨確認為無形資產，選項B和C正確。

　　19

　　下列關于可靠性會計信息質量要求，說法正確的有(　　)。

　　A.

　　企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告

　　B.

　　財務報告中的信息應當是無偏的

　　C.

　　保證會計信息真實可靠、內容完整

　　D.

　　企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：

　　【答案】ABC。解析：可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。選項D是可理解性的要求。

　　20

　　對投資性房地產的后續計量，下列說法中不正確的有(　　)。

　　A.

　　投資性房地產后續計量模式的變更屬于會計估計變更，不需進行追溯調整

　　B.

　　處置投資性房地產時，應將實際收到的金額與賬面價值的差額計入其他業務收入

　　C.

　　企業通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，也可采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量

　　D.

　　處置投資性房地產時，與該投資性房地產相關的其他綜合收益應轉入其他業務成本

　　參考答案：A,B

　　參考解析：

　　【答案】AB。解析：選項A，投資性房地產后續計量模式的變更屬于會計政策變更，需要進行追溯調整;選項B，處置投資性房地產時。應將實際收到的金額計入其他業務收入，同時將其賬面價值計入其他業務成本。

　　21

　　2013年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為4000萬元;當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為14000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產經營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2013年實現凈利潤1000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2013年甲公司下列各項與該項投資相關的會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.

　　確認商譽200萬元

　　B.

　　確認營業外收入200萬元

　　C.

　　確認投資收益300萬元

　　D.

　　確認資本公積200萬元

　　參考答案：B,C

　　參考解析：

　　【答案】BC。解析：初始投資成本4000萬元小于取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額4200萬元(14000×30%)，應確認營業外收入200萬元;2013年甲公司應確認投資收益：1000×30%=300(萬元)。

　　22

　　按我國企業會計準則規定，下列項目中不應確認為收入的有(　　)。

　　A.

　　軟件公司向客戶銷售軟件

　　B.

　　出售飛機票時代收的保險費

　　C.

　　旅行社代客戶購買景點門票收取的票款

　　D.

　　銷售材料的貨款

　　參考答案：B,C

　　參考解析：

　　【答案】BC。解析：企業在銷售商品過程中，有時會代第三方或客戶收取一些款項，如企業代國家收取增值稅，旅行社代客戶購買門票、飛機票等收取的票款。這些代收款應作為暫收款記人相關的負債類科目，不作為企業的收入處理。

　　23

　　下列各種物資中，應當作為企業存貨核算的有(　　)。

　　A.

　　房地產開發企業建造的用于對外出租的商品房

　　B.

　　發出商品

　　C.

　　低值易耗品

　　D.

　　房地產開發企業建造的用于對外出售的商品房

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析：

　　【答案】BCD。解析：房地產開發企業建造的用于對外出租的商品房屬于投資性房地產，用于對外出售的商品房屬于存貨，選項A不屬于存貨。

　　24

　　下列各項關于無形資產會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.

　　自用的土地使用權應確認為無形資產

　　B.

　　使用壽命不確定的無形資產至少應于每年年度終了進行減值測試

　　C.

　　無形資產均應確定預計使用年限并分期攤銷

　　D.

　　用于建造廠房的土地使用權的賬面價值應計入所建造廠房的建造成本

　　參考答案：A,B

　　參考解析：

　　【答案】AB。解析：使用壽命不確定的無形資產不攤銷，選項C錯誤;用于建造廠房的土地使用權的賬面價值不應計入所建造廠房的建造成本，選項D錯誤。

　　25

　　2011年1月1日，甲公司購入一項土地使用權，以銀行存款支付200000萬元，土地的使用年限為50年，采用直線法攤銷，無殘值，并在該土地上以出包方式建造辦公樓。2012年12月31日，該辦公樓工程已經完工并達到預定可使用狀態，全部成本為160000萬元。預計該辦公樓的折舊年限為25年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司下列會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.

　　土地使用權和地上建筑物應合并作為固定資產核算，并按固定資產有關規定計提折舊

　　B.

　　土地使用權和地上建筑物分別作為無形資產和固定資產進行核算

　　C.

　　2012年12月31日，固定資產的入賬價值為360000萬元

　　D.

　　2013年土地使用權攤銷額和辦公樓折舊額分別為4000萬元和6400萬元

　　參考答案：B,D

　　參考解析：

　　【答案】BD。解析：土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊，選項A錯誤，選項B正確;2012年12月31日，固定資產的入賬價值為其建造成本160000萬元，不含土地使用權價值，選項C錯誤;2013年土地使用權攤銷額=200000+50=4000(萬元)，辦公樓計提折舊額=160000+25=6400(萬元)，選項D正確。

　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[譣。每小題判斷結果正確得1分，判斷結果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)

　　26

　　企業開發階段發生的支出應全部資本化，計入無形資產成本。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　【答案】×。解析：企業開發階段的支出符合資本化條件的計入無形資產成本.不符合資本化條件的計入當期損益。

　　27

　　如果或有事項產生的經濟利益基本確定能夠流入企業時.企業就應將或有事項確認為資產。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　【答案】×。解析：或有事項確認為資產必須同時符合兩個條件：一是相關義務已確認為預計負債，二是從第三方得到的金額基本確定。

　　28

　　企業購入的土地使用權，先按實際支付的價款計入無形資產，待土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，再將其賬面價值轉入相關在建工程。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　【答案】×。解析：企業會計準則規定，企業購入的土地使用權，按實際支付的價款作為無形資產入賬，并按規定期限進行攤銷，但土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本。土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。只有當外購土地和建筑物支付的價款無法在兩者之間合理分配時，才全部計入固定資產成本。

　　29

　　資產負債表日，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。(　　)

　　參考答案：對

　　30

　　合理估計企業資產的減值并提取相應的準備，這體現了謹慎性質量要求;企業將融資租入固定資產視同自有固定資產核算，體現了可理解性要求。(　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　【答案】×。解析：謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。企業將融資租入固定資產視同自有固定資產核算， 體現了實質重于形式的要求。

　　31

　　房地產開發企業購入的土地使用權用于建造商品房時，相關的土地使用權賬面價值應作為無形資產核算，不轉入商品房成本。(　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　【答案】×。解析：房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物時，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本.構成房地產開發企業的存貨。

　　32

　　企業發行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，應當在債券發行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息.計提的應付利息分別計入相關資產成本或財務費用。(　　)

　　參考答案：對

　　參考解析：

　　【答案】√。解析：企業發行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金.，即債務約定贖回期屆滿日應當支付的利息減去應付債券票面利息的金額，應當在債券發行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息分別計入相關資產成本或財務費用。

　　33

　　修改后的債務條款如涉及或有應付金額，債務人就應當將該或有應付金額確認為預計負債。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　【答案】×。解析：修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業會計準則第13號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。

　　34

　　采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量的企業，有證據表明，若企業首次取得某項投資性房地產時，其公允價值不能持續可靠取得，為了保證所有投資性房地產均采用公允價值模式計量，則企業不得取得該項投資性房地產。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　【答案】×。解析：在極少數情況下，采用公允價值對投資性房地產進行后續計量的企業，有證據表明，當企業首次取得某項投資性房地產時，其公允價值不能持續可靠取得，則應采用成本模式對其進行后續計量。

　　35

　　長期股權投資采用成本法核算，被投資單位宣告分派的現金股利，投資企業可能確認為投資收益，也可能沖減長期股權投資成本。(　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　【答案】×。解析：采用成本法核算的長期股權投資，對于被投資單位宣告分派的現金股利投資企業只確認投資收益，不能沖減長期股權投資成本。

　　四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩住。)

　　36

　　2011年1月1 日.甲公司經批準發行到期還本、分期付息的公司債券200萬張。該債券每張面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%：每年1月113支付上一年利息，該債券實際年利率為6%。假定不考慮債券的發行費用。甲公司發行債券實際募得資金19465萬元，債券發行公告明確上述募集資金專門用于新廠房建設。

　　甲公司與新建廠房相關的資料如下：

　　(1)2011年3月10日，甲公司采用出包方式將廠房建設工程交由乙公司建設。按照雙方簽訂的合同約定：廠房建設工程工期為兩年半，應于2013年9月30日前完工;合同總價款為25300萬元，其中廠房建設工程開工之日甲公司預付4000萬元，2013年3月31日前累計付款金額應達到工程總價款的95%，其余款項于2013年9月30日支付。募集資金不夠支付的，占用自有資金。

　　(2)2011年4月1日，廠房建設工程正式開工，當日，甲公司按合同約定預付乙公司工程款4000萬元。

　　(3)2012年2月1日，因施工現場發生火災，廠房建設工程被迫停工。在評價主體結構受損程度不影響廠房安全性后。廠房建設工程于2012年7月1日恢復施工。

　　(4)2013年9月30日，廠房建設工程完工并達到預定可使用狀態。當日支付其余款項。

　　(5)假定不考慮專門借款閑置資金產生的收益。

　　要求：

　　(1)編制甲公司發行公司債券的會計分錄，計算債券各年發生的利息費用等并將相關數據填列在“甲公司債券利息費用計算表”中。

　　

　　(2)編制甲公司2011年12月31日計提利息的會計分錄。

　　(3)計算甲公司廠房建造期間應予資本化的利息金額，并計算其達到預定可使用狀態時的入賬價值。

　　參考解析：

　　(1)2011年1月1日：

　　借：銀行存款19465

　　應付債券——利息調整535

　　貸：應付債券——面值20000

　　2011年利息費用：19465×6%=1167.9(萬元)，其中資本化利息=1167.9×9/12=875.93(萬元)，費用化利息=1167.9-875.93：291.97(萬元)，2011年“應付債券——利息調整”貸方發生額=1167.9-20000×5%=167.9(萬元)：2012年利息費用=(19465+1167.9—20000×5%)×6%=1177.97(萬元)，其中資本化利息=1177.97×7/12：687.15(萬元)，費用化利息：1177.97—687.15=490.82(萬元)，2012年“應付債券——利息調整”貸方發生額：1177.97-20000×5%：177.97(萬元)：2013年“應付債券——利息調整”貸方發生額=535-167.9-177.97：189.13(萬元)2013年利息費用=20000×5%+189.13=1189.13(7J：元)，其中資本化利息=1189.13×9/12=891.85(萬元)，費用化利息=1189.13-891.85=297.28(萬元)。

　　

　　(2)2011年12月31日：

　　借：在建工程875.93

　　財務費用291.97

　　貸：應付利息1000

　　應付債券——利息調整167.9

　　(3)應予資本化的利息金額=875.93+687.15+891.85=2454.93(萬元);

　　廠房達到預定可使用狀態時的入賬價值=25300+2454.93=27754.93(71元)。

　　37

　　甲公司為上市公司.該公司內部審計部門在對其2013年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)2013年12月31日。甲公司有以下兩份尚未履行的合同：

　?、?013年2月，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2014年3月以每箱2萬元的價格向乙公司銷售100箱A產品;乙公司應預付定金30萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。2013年l2月31日，甲公司的庫存中沒有A產品及生產該產品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每箱A產品的生產成本上升為2.4萬元。

　?、?013年8月，甲公司與丙公司簽訂一份B產品銷售合同，約定在2014年2月底以每件0.3萬元的價格向丙公司銷售300件B產品，違約金為合同總價款的20%。2013年12月31日，甲公司庫存B產品300件，成本總額為120萬元，按目前市場價格計算的市價總額為115萬元。假定甲公司銷售B產品不發生銷售費用。

　　因上述合同至2013年12月31日尚未完全履行，甲公司2013年將收到的乙公司定金確認為預收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：

　　借：銀行存款300000

　　貸：預收賬款300000

　　(2)甲公司從2011年1月起為售出D產品提供“三包”服務，規定產品出售后一定期限內出現質量問題，負責退換或免費提供修理。甲公司為D產品“三包”服務確認的預計負債在2013年年初賬面余額為7萬元，D產品已于2012年7月31日停止生產，D產品的“三包”截止日期為2013年12月31日。甲公司庫存的D產品已于2012年年底以前全部售出。2013年第四季度發生的D產品“三包”費用為5萬元(均為人工成本)，其他各季度均未發生“三包”費用。

　　甲公司2013年會計處理如下：

　　借：預計負債50000

　　貸：應付職工薪酬50000

　　(3)甲公司管理層于2013年11月制定了一項業務重組計劃。該業務重組計劃的主要內容如下：從2014年1月1日起關閉C產品生產線;從事C產品生產的員工共計100人，除部門主管及技術骨干等30人留用轉入其他部門外，其他70人都將被辭退。根據被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標準的補償，補償支出共計100萬元.至2013年12月31日上述重組計劃尚未經甲公司董事會批準，員工補償尚未支付。甲公司會計處理如下：

　　借：管理費用1000000

　　貸：應付職工薪酬1000000

　　要求：

　　根據資料(1)、(2)和(3)，逐項判斷題甲公司的會計處理是否正確;如不正確。簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄(有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結轉損益的會計分錄)。

　　參考解析：

　　(1)事項(1)的會計處理不正確。

　　理由：待執行合同變成虧損合同時，企業擁有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。預計負債的金額應是執行合同發生的損失和撤銷合同損失兩者中的較低者。

　?、貯產品：

　　執行合同發生的損失=1OO×(2.4-2)=40(萬元)，

　　不執行合同發生的損失為30萬元(多返還的定金)，應確認預計負債為30萬元。

　　更正分錄：

　　借：營業外支出30

　　貸：預計負債30

　?、贐產品：

　　執行合同.發生的損失=120-300×0.3=30(萬元)

　　不執行合同，發生的損失=300×0.3×20%+(120-115)=23(萬元)

　　甲公司應選擇不執行合同，即支付違約金方案。

　　更正分錄：

　　借：資產減值損失(120-115)5

　　貸：存貨跌價準備5

　　借：營業外支出(23-5)18

　　貸：預計負債18

　　(2)事項(2)會計處理不正確。

　　理由：已對其確認預計負債的產品，如企業不再生產，應在相應的產品質量保證期滿后，將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，不留余額。

　　更正分錄：

　　借：預計負債(7—5)2

　　貸：銷售費用2

　　(3)事項(3)會計處理不正確。

　　理由：因重組計劃尚未經甲公司董事會批準，不屬于重組義務，不應確認預計負債。

　　更正分錄：

　　借：應付職工薪酬100

　　貸：管理費用100

　　五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。)

　　38

　　甲企業為一生產制造型企業，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲企業本期發生經濟業務如下：

　　(1)12月5 日委托乙企業加工應稅消費品(商品加工完工后直接對外出售)，甲企業發出材料成本200萬元，支付加工費70萬元(不含增值稅)，該產品適用的消費稅率為10%，12月20日材料加工完成.甲企業收回該委托加工物資并驗收入庫。

　　(2)12月7日，甲企業與丙企業簽訂一筆委托代銷協議，甲企業委托其代為銷售產品，協議約定丙企業按照產品銷售價款的1%收取手續費，并在應付甲企業的款項中扣除。當日，甲企業發出代銷商品成本400萬元，估計不含稅售價為600萬元。至期末，甲企業并未收到丙企業提供的代銷清單。

　　(3)12月10日，甲企業外購原材料一批，成本為40萬元。該批原材料用于生產已與丁企業簽訂合同所需交付的產品，合同約定產品售價為60萬元。期末，甲企業尚未開始產品的生產，但甲公司預計生產產品尚需花費加工費15萬元.銷售過程中將產生相關稅費7萬元。

　　(4)12月16日，甲企業按照簽訂的合同從國外購入C原材料一批，合同價款100萬元，原材料已經驗收入庫，至3月31日仍未收到原材料發票賬單。

　　(5)12月2513，甲企業為建造自用辦公樓，外購建造過程中所耗用的材料一批，成本為150萬元，增值稅額25.5萬元，企業為購入該批材料同時發生差旅費4萬元、運雜費等6萬元。

　　(6)12月30日，甲企業外購紅酒若干，購買價款20萬元，對于該批紅酒企業擬做年終福利發送給全體職工。至期末，甲企業尚未發放該批紅酒。

　　要求：(1)計算資料(1)中甲企業收回委托加工物資的成本。

　　(2)計算資料(3)中外購原材料期末是否需要計提減值準備，如不需要，請說明理由，如果需要。請寫出具體計算過程。

　　(3)會計小王根據上述資料計算得出期末資產負債表存貨項目應填列金額為990萬元，請判斷小王的計算是否正確，如果不正確，請計算出正確的期末存貨金額。

　　參考解析：

　　(1)甲企業委托加工物資應交消費稅=(200+70)/(1-10%)×10%=30(萬元)，由于甲企業收回該應稅消費品后直接對外出售，所以由受托方代收代繳的消費稅應計入該委托加工物資的成本中，所以甲企業收回委托加工物資的成本=200+70+30=300(萬元)。

　　(2)由于該原材料是用于生產產品的，所以應當首先測算產品是否減值：

　　產品的成本=40+15=55(萬元)

　　產品的可變現凈值=60-7=53(萬元)

　　產品的成本大于其可變現凈值，所以該材料發生減值。

　　材料的成本=40(萬元)

　　材料的可變現凈值=60-7-15=38(萬元)

　　所以材料應該計提的減值金額=40—38=2(萬元)

　　(3)資料(1)中委托加工物資期末成本300萬元，應計入資產負債表存貨項目中;

　　資料(2)中委托代銷商品期末成本400萬元，應計入資產負債表存貨項目中;

　　資料(3)中計提減值后材料價值38萬元，應計入資產負債表存貨項目中;

　　資料(4)中對于材料已入庫發票未到的材料應作暫估入賬處理，暫估價值為合同價款100萬元，應計入資產負債表存貨項目中;

　　資料(5)中外購材料用于辦公樓的建造，應計入工程物資科目，不屬于企業的存貨;

　　資料(6)中外購紅酒用于職工福利，不屬于存貨定義范圍。

　　故甲公司根據上述資料計算資產負債表存貨項目金額應為838萬元。

　　39

　　甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)是一家生產電子產品的上市公司。甲公司按單項存貨、按年計提跌價準備。2012年1月1日“存貨跌價準備”科目余額為180萬元，C產品的存貨跌價準備余額為180萬元，其他存貨未計提存貨跌價準備。

　　2012年12月31日.甲公司期末存貨有關資料如下：

　　(1)A產品庫存300臺，單位成本為15萬元，A產品市場銷售價格為每臺18萬元，預計運雜費等銷售稅費為平均每臺1萬元，未簽訂不可撤銷的銷售合同。

　　(2)B產品庫存500臺，單位成本為4.5萬元，B產品市場銷售價格為每臺4.5萬元。甲公司已經與長期客戶某企業簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，約定在2013年2月10日向該企業銷售B產品300臺，合同價格為每臺4.8萬元。向長期客戶銷售的B產品運雜費等銷售稅費為平均每臺0.3萬元;向其他客戶銷售的B產品運雜費等銷售稅費為平均每臺0.4萬元。

　　(3)C產品庫存1000臺，單位成本為2.55萬元，C產品市場銷售價格為每臺3萬元，預計運雜費等銷售稅費為平均每臺0.3萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。此外2012年銷售C產品結轉期初已計提的存貨跌價準備130萬元。

　　(4)D原材料400千克，單位成本為2.25萬元，D原材料的市場銷售價格為每千克1.2萬元?，F有D原材料擬用于生產400臺C產品，預計加工成C產品還需每臺投入成本0.38萬元。

　　未簽訂不可撤銷的銷售合同。

　　要求：

　　(1)分別計算甲公司A產品、B產品、C產品和D原材料2012年12月31 日應計提或轉回的存貨跌價準備，以及A產品、B產品、C產品和D原材料2012年12月31 日的賬面價值。

　　(2)編制2012年12月31日計提或轉回存貨跌價準備相關的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)①A產品：

　　可變現凈值=300×(18-1)=5100(萬元)

　　成本=300×15=4500(萬元)

　　則A產品不需要計提存貨跌價準備。

　　2012年12月31日A產品賬面價值=4500(萬元)

　?、贐產品：

　　簽訂合同部分：

　　可變現凈值=300×(4.8-0.3)=1350(萬元)

　　成本=300×4.5=1350(萬元)

　　則簽訂合同部分不需要計提存貨跌價準備。

　　未簽訂合同部分：

　　可變現凈值=200×(4.5-0.4)=820(萬元)

　　成本=200×4.5=900(萬元)

　　應計提存貨跌價準備=900—820=80(萬元)

　　2012年12月31日B產品賬面價值=1350+820=2170(萬元)

　?、跜產品：

　　可變現凈值=1000×(3-0.3)=2700(萬元)

　　產品成本=1000×2.55=2550(萬元)

　　不需要計提存貨跌價準備，同時需要將原有余額50萬元(180-130)存貨跌價準備轉回。

　　2012年12月31日C產品賬面價值=2550(萬元)

　?、蹹原材料：

　　C產品可變現凈值=400×(3-0.3)=1080(萬元)

　　C產品的成本=400×2.25+400×0.38=1052(萬元)

　　由于C產品未發生減值，則D原材料不需要計提存貨跌價準備。

　　2012年12月31日D原材料賬面價值=400×2.25=900(萬元)

　　(2)借：資產減值損失80

　　貸：存貨跌價準備——B產品80

　　借：存貨跌價準備——C產品50

　　貸：資產減值損失50