2016年會計職稱中級會計實務考前50天模擬試題(2)

　　一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選，不選均不得分。)

　　1

　　甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司銷售給乙公司一批商品，價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，款項尚未收到，因乙公司發生資金困難，已無力償還甲公司的全部貨款。經協商，乙公司分別用一批材料和一臺設備予以抵償全部債務。已知，原材料的賬面余額為110萬元，已計提存貨跌價準備20萬元，公允價值為100萬元，增值稅稅額17萬元;固定資產原價為300萬元，已提折舊110萬元，未計提減值準備，公允價值200萬元，增值稅稅額34萬元。不考慮其他因素，乙公司應計入營業外收入的金額為(　　)萬元。

　　A.

　　117

　　B.

　　127

　　C.

　　10

　　D.

　　468

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　乙公司計入營業外收入的金額由兩部分構成：一是債務重組利得;二是處置非流動資產利得。債務重組利得=(400+68)-[(100+17)+(200+34)]=117(萬元)，處置非流動資產利得=200-(300-110)=10(萬元)，乙公司應計人營業外收入的金額=117+10=127(萬元)。

　　2

　　2016年12月31日，甲公司存在一項未決訴訟。根據類似案例的經驗判斷，該項訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴，甲公司將須賠償對方200萬元并承擔訴訟費用5萬元，但基本確定從第三方收到補償款60萬元。2016年12月31日，甲公司應就此項未決訴訟確認的預計負債金額為(　　)萬元。

　　A.

　　140

　　B.

　　145

　　C.

　　205

　　D.

　　200

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　甲公司應就此項未決訴訟確認的預計負債金額=200+5=205(萬元)，或有事項確認資產通過其他應收款核算，不能沖減預計負債金額。

　　3

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%，2015年12月31日因職工教育經費超過稅前扣除限額確認遞延所得稅資產10萬元，2016年度，甲公司實際發生工資薪金支出為4000萬元，本期全部發放，發生職工教育經費90萬元。稅法規定，工資按實際發放金額在稅前列支，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。甲公司2016年12月31日下列會計處理中正確的是(　　)。

　　A.

　　轉回遞延所得稅資產10萬元

　　B.

　　增加遞延所得稅資產10萬元

　　C.

　　轉回遞延所得稅資產2.5萬元

　　D.

　　增加遞延所得稅資產2.5萬元

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　甲公司2016年按稅法規定可稅前扣除的職工教育經費=4000×2.5%=100(萬元)，實際發生90萬元當期可扣除，2015年超過稅前扣除限額的部分(10/25%)在本期可扣除10萬元.應轉回遞延所得稅資產=10×25%=2.5(萬元)，選項C正確。

　　4

　　2016年10月10日A公司與D公司簽訂一件特定商品銷售合同。合同規定，該商品需單獨設計制造，總價款為532.50萬元，自合同簽訂日起兩個月內交貨。D公司已預付全部價款。至本月月末，該件商品尚未完工，已發生生產成本232.5萬元(其中，生產工人職工薪酬7.5萬元，原材料225萬元)。A公司2016年10月應確認收入為(　　)萬元。

　　A.

　　232.5

　　B.

　　532.5

　　C.

　　0

　　D.

　　300

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　對于訂貨銷售，應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。2016年10月，該商品尚未完工，應確認收入為0。

　　5

　　甲公司2015年度財務報告批準報出日為2016年3月31日，2016年3月10日，甲公司發現2015年的一項重大差錯，甲公司應(　　)。

　　A.

　　不需調整，只將其作為2016年3月份的業務進行處理

　　B.

　　調整2015年財務報表期初數和上年數

　　C.

　　調整2016年財務報表期初數和上年數

　　D.

　　調整2015年財務報表期末數和本年數

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　因重大差錯發生在2015年，又為資產負債表日后事項，所以甲公司應調整2015年資產負債表期末數和利潤表本年數。

　　6

　　甲公司為研發某項新技術2016年發生研究開發支出共計300萬元，其中研究階段支出80萬元，開發階段不符合資本化條件的支出20萬元，開發階段符合資本化條件的支出200萬元，假定甲公司研發形成的無形資產在當期達到預定用途，并在當期攤銷10萬元。會計攤銷方法、攤銷年限和凈殘值均符合稅法規定，2016年12月31日甲公司該項無形資產的計稅基礎為(　　)萬元。

　　A.

　　190

　　B.

　　200

　　C.

　　285

　　D.

　　300

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　2016年12月31日甲公司該項無形資產的計稅基礎=(200-10)×150%=285(萬元)。

　　7

　　下列各項中，體現會計核算的謹慎性要求的是(　　)。

　　A.

　　因本年實現利潤遠超過預算，對所有資產大量計提減值準備

　　B.

　　符合條件的或有應付金額確認為預計負債

　　C.

　　可供出售金融資產期末按公允價值計量

　　D.

　　將符合資本化條件的長期借款利息予以資本化

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　【答案】B

　　【解析】選項A，屬于濫用會計政策，與謹慎性要求無關;選項C和D是按規定執行企業會計準則，但與謹慎性要求無關。

　　8

　　2015年12月1日，A公司從證券市場上購入B公司的股票作為可供出售金融資產。實際支付價款400萬元(含相關交易費用0.5萬元)。2015年12月31日，該可供出售金融資產的公允價值為380萬元。2016年3月31日，其公允價值為300萬元，A公司預計該金融資產的公允價值將持續下跌。假定A公司按季對外提供財務報告，則A公司2016年3月31日對該投資應確認的資產減值損失為(　　)萬元。

　　A.

　　90

　　B.

　　110

　　C.

　　100

　　D.

　　80

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　應確認的資產減值損失=400-300=100(萬元)，或應確認的資產減值損失=(380-300)+(400-380)=100(萬元)。

　　9

　　甲公司2016年2月2日應收B企業賬款200萬元，雙方約定在當年的12月2日清償，但11月20日B企業宣告破產，無法償付欠款，則在甲公司當年的資產負債表上，對這筆200萬元款項(　　)。

　　A.

　　應作為非調整事項處理

　　B.

　　應作為調整事項處理

　　C.

　　不需要反映

　　D.

　　作為2016年發生的業務反映

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　該事項不屬于資產負債表日后事項，而是2016年的正常業務。

　　10

　　乙公司因甲公司延期交貨而與甲公司發生爭議，并于2016年12月6日向法院提起訴訟，要求甲公司賠償延遲交貨所造成的損失120萬元。截止至2016年12月31日，法院尚未對此訴訟進行審理。據甲公司法律顧問分析，甲公司很可能敗訴，且賠償金額很可能為110萬元，另外還須承擔訴訟費5萬元。據查，甲公司向乙公司延期交貨是由于丙公司違約造成的。經與丙公司交涉，基本確定可從丙公司獲得賠償80萬元。關于上述或有事項的確認和計量，下列說法中正確的是(　　)。

　　A.

　　甲公司基本確定可從丙公司獲得的賠償款應沖減預計負債

　　B.

　　訴訟費應計入管理費用

　　C.

　　賠償支出和訴訟費均應計人營業外支出

　　D.

　　2016年12月31日甲公司確認預計負債的金額為110萬元

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　甲公司基本確定可從丙公司獲得的賠償款應通過“其他應收款”科目核算，選項A錯誤;預計賠償支出計人營業外支出，訴訟費用計入管理費用，選項C錯誤;2016年12月31日甲公司確認預計負債的金額=110+5=115(萬元).選項D錯誤。

　　11

　　甲公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計量，于年末資產負債表日一次計提。2016年12月31日庫存自制半成品A的實際成本為200萬元，預計進一步加工所需費用為65萬元。甲公司已經就全部A自制半成品加工完成后的甲產品與乙公司簽訂了銷售合同，合同約定銷售價格為260萬元，該類產品市場價格為270萬元，甲公司預計銷售該產品還需要支付6萬元的銷售運輸費以及稅金。假設甲公司A自制半成品存貨2016年1月1 日“存貨跌價準備”賬戶余額為3萬元，則甲公司2016年12月31日應當對該存貨計提的跌價準備為(　　)萬元。

　　A.

　　0

　　B.

　　2

　　C.

　　4

　　D.

　　8

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　由于甲產品是簽有不可撤銷合同的，因此在計算產成品可變現凈值時需要以合同價格為基礎。甲產品可變現凈值=260-6=254(萬元)，甲產品的成本=200+65=265(萬元)，用自制半成品生產的甲產品發生減值，因此表明自制半成品A應該按照可變現凈值計量。A可變現凈值=260-65-6=189(萬元)，A成本為200萬元，累計應當計提的存貨跌價準備=200-189=11(萬元)，本期應當計提的存貨跌價準備=11-3=8(萬元)。

　　12

　　甲公司計劃出售一項固定資產，該固定資產于2016年6月30日被劃分為持有待售固定資產，公允價值為320萬元，預計處置費用為5萬元。該固定資產購買于2009年12月11日.原值為1000萬元，預計凈殘值為零，預計使用壽命為10年，采用年限平均法計提折舊，該固定資產無需安裝，取得時已達到預定可使用狀態。不考慮其他因素，該固定資產2016年6月30日應予列報的金額是(　　)萬元。

　　A.

　　315

　　B.

　　320

　　C.

　　345

　　D.

　　350

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　該固定資產2016年6月30 13劃歸為持有待售固定資產前的賬面價值=1000-1000/10 × 6.5=350(萬元)，2016年6月30日劃歸為持有待售固定資產時的公允價值減去處置費用后的金額為315萬元(320-5)，劃歸為持有待售固定資產時按兩者孰低計量，即按照315萬元列報。

　　13

　　2016年1月1日，甲公司將一項投資性房地產從成本模式轉為公允價值模式計量。該投資性房地產的原價為40000萬元，已計提折舊10000萬元，未計提減值準備，2016年1月1日，其公允價值為50000萬元。甲公司按凈利潤的10%計提盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。則轉換日影響2016年度資產負債表中“未分配利潤”項目的年初金額為(　　)萬元。

　　A.

　　20000

　　B.

　　30000

　　C.

　　18000

　　D.

　　13500

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　轉換日影響2016年資產負債表中期初“未分配利潤”項目的金額=[50000-(40000-10000)]×(1-25%)×90%=13500(萬元)。

　　14

　　甲公司于2015年12月31日以2000萬元取得對乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制，形成非同一控制下的企業合并，購買日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為1600萬元。

　　2016年12月31日甲公司又出資180萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司10%的股權，再次投資日乙公司按購買日凈資產公允價值持續計算的凈資產金額(對母公司的價值)為1900萬元。不考慮其他因素，則甲公司在編制2016年的合并資產負債表時，因購買少數股權而調整的資本公積金額為(　　)萬元。

　　A.

　　10

　　B.

　　20

　　C.

　　30

　　D.

　　-10

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　甲公司在編制2016年合并資產負債表時，因購買少數股權應調增的資本公積金額=1900×10%-180=10(萬元)。

　　15

　　甲公司為增值稅一般納稅人。甲公司2016年9月9 日購進原材料300噸，單價為2萬元，共支付原材料價款600萬元，支付增值稅稅額102萬元。在購買過程中發生運輸費用4萬元(不考慮相關增值稅)、途中保險費1萬元。原材料入庫前發生挑選整理費用3萬元。另外，為購買該原材料，發生采購人員差旅費用0.2萬元。甲公司該原材料的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.

　　604

　　B.

　　608.2

　　C.

　　608

　　D.

　　610

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　采購人員差旅費用計入管理費用，原材料的入賬價值=600+4+1+3=608(萬元)。

　　二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分。)

　　16

　　關于持有待售的固定資產，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.

　　企業劃分為持有待售的固定資產，應當考慮對其預計凈殘值進行調整

　　B.

　　劃分為持有待售的固定資產必須滿足企業已經就處置該固定資產作出決議

　　C.

　　劃分為持有待售的固定資產必須滿足企業已經與受讓方簽訂不可撤銷的轉讓協議

　　D.

　　劃分為持有待售的固定資產必須滿足該項轉讓將在一年內完成

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析：

　　企業劃分為持有待售的固定資產，應當考慮對其預計凈殘值進行調整，選項A正確。同時滿足下列條件的固定資產應當劃分為持有待售的固定資產：一是企業已經就處置該固定資產作出決議;二是企業已經與受讓方簽訂不可撤銷的轉讓協議;三是該項轉讓將在一年內完成，選項B、C和D正確。

　　17

　　關于無形資產使用壽命的確定，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.

　　源于合同性權利取得的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利的期限

　　B.

　　源于法定權利取得的無形資產，其使用壽命不應超過法定權利的期限

　　C.

　　合同規定受益年限，法律也規定了有效年限的，選擇法律規定的年限

　　D.

　　合同或法律沒有規定使用壽命的，企業應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產能為企業帶來經濟利益的期限

　　參考答案：A,B,D

　　18

　　2015年2月2日，甲公司開始建造商業設施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。2016年9月20日，商業設施達到預定可使用狀態，共發生建造成本6000萬元。該商業設施預計使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。因建造的商業設施部分具有公益性質，甲公司于2016年5月31日收到國家撥付的補助資金240萬元。下列會計處理中正確的有(　　)。

　　A.

　　應于收到補助資金時確認為遞延收益

　　B.

　　收到的政府補助于2016年9月20日開始攤銷并計入損益

　　C.

　　收到的政府補助于2016年6月份開始攤銷并計入損益

　　D.

　　收到的政府補助在2016年攤銷的金額為3萬元

　　參考答案：A,D

　　參考解析：

　　與資產相關的政府補助收到時應先確認為遞延收益，選項A正確;遞延收益應于資產開始計提折舊時開始攤銷，即從2016年10月份開始攤銷，選項B和C錯誤;2016年遞延收益攤銷額=240÷20×3/12=3(萬元)，選項D正確。

　　19

　　2016年1月10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權及地上建筑物。取得時，土地使用權的公允價值為5600萬元，地上建筑物的公允價值為3000萬元。上述土地使用權及地上建筑物供管理部門辦公使用，預計使用年限均為50年，分別采用直線法攤銷，采用年限平均法計提折舊。甲公司下列會計處理中正確的有(　　)。

　　A.

　　甲公司取得股東作為出資投入的土地使用權取得時按照公允價值確認為無形資產

　　B.

　　甲公司取得股東作為出資投入的土地使用權屬于政府補助

　　C.

　　甲公司取得股東作為出資投入的土地使用權2016年攤銷112萬元

　　D.

　　甲公司取得股東作為出資投入的地上建筑物2016年計提折舊55萬元

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：

　　接受所有者投資取得的資產應按公允價值計量，土地使用權作為無形資產核算，地上建筑物作為固定資產核算，但不屬于政府補助，選項A正確，選項B錯誤;2016年度無形資產攤銷=5600÷50=112(萬元)，選項C正確;2016年度固定資產折舊=3000÷50×11/12=55(萬元)，選項D正確。

　　20

　　甲公司2015年1月1日購人乙公司80%股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。2015年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為2000萬元，無其他所有者權益變動。2015年年末，甲公司合并財務報表中少數股東權益為825萬元。2016年度，乙公司按購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算的凈虧損為5000萬元，無其他所有者權益變動。2016年年末，甲公司個別財務報表中所有者權益總額為8500萬元。假定不考慮內部交易等因素。下列各項關于甲公司2015年度和2016年度合并財務報表列報的表述中，正確的有(　　)。

　　A.

　　2016年度少數股東損益為-1000萬元

　　B.

　　2015年度少數股東損益為400萬元

　　C.

　　2016年12月31日少數股東權益為0

　　D.

　　2016年12月31日歸屬于母公司的股東權益為6100萬元

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析：

　　2016年度少數股東損益=-5000×20%=-1000(萬元)，選項A正確;2015年度少數股東損益=2000 × 20%=400(萬元)，選項B正確;;2016年12月31日少數股東權益=825-5000×20%=-175(萬元)，選項C錯誤;2016年12月31日歸屬于母公司的股東權益=8500+(2000-5000)×80%=6100(萬元)，選項D正確。

　　21

　　下列各項中，在對境外經營財務報表進行折算時選用的有關匯率，符合會計準則規定的有(　　)。

　　A.

　　股本采用股東出資日的即期匯率折算

　　B.

　　可供出售金融資產采用資產負債表日即期匯率折算

　　C.

　　未分配利潤項目采用報告期平均匯率折算

　　D.

　　當期提取的盈余公積采用當期平均匯率折算

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析：

　　選項C，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。

　　22

　　下列關于資本化的表述中，正確的有(　　)。

　　A.

　　開發階段支出應當全部資本化計入無形資產成本

　　B.

　　在建項目占用一般借款的，其借款利息可以資本化

　　C.

　　房地產開發企業應將用于項目開發的借款費用資本化計入開發成本

　　D.

　　為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額

　　參考答案：B,C

　　參考解析：

　　開發階段支出符合資本化條件的計入無形資產成本，選項A錯誤;為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額，選項D錯誤。

　　23

　　下列有關固定資產會計處理的說法中，正確的有(　　)。

　　A.

　　固定資產的人賬價值應當包括為取得該固定資產而交納的耕地占用稅

　　B.

　　符合固定資產確認條件的后續支出應計入固定資產成本

　　C.

　　購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定

　　D.

　　自行建造固定資產的成本，由建造該項資產至辦理竣工決算手續前所發生的必要支出構成

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：

　　自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成，選項D錯誤。

　　24

　　甲公司2013年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為6000萬元。該辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，2016年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協議，該協議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協議簽訂日，租期2年，年租金300萬元，每半年支付一次。租賃協議簽訂日該辦公樓的公允價值為5200萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.

　　出租辦公樓應于2016年計提折舊150萬元

　　B.

　　出租辦公樓應于租賃期開始日確認公允價值變動損益-50萬元

　　C.

　　出租辦公樓應于租賃期開始日按5200萬元確認為投資性房地產

　　D.

　　出租辦公樓2016年取得的150萬元租金收入應沖減投資性房地產的賬面價值

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：

　　2016年應計提的折舊=6000÷20×6/12=150(萬元)，選項A正確;辦公樓出租前的賬面價值=6000-6000/20×2.5=5250(萬元)，出租日轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產，按租賃期開始日的公允價值5200萬元確認為投資性房地產，應確認公允價值變動損益=5200-5250=-50(萬元)，選項B正確，選項C正確;出租辦公樓取得的租金收入應當作為其他業務收入，選項D錯誤。

　　25

　　按照建造合同的規定，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.

　　合同收入包括建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額

　　B.

　　合同收入包括合同變更、索賠、獎勵等形成的收入

　　C.

　　合同成本包括企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發生的管理費用

　　D.

　　合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當計入當期損益

　　參考答案：A,B

　　參考解析：

　　合同收入包括：(1)合同規定的初始收入，即建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額;(2)因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。合同成本不包括企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發生的管理費用;合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當沖減合同成本。

　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分零分。)

　　26

　　以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入營業外收入。(　　)

　　參考答案：對

　　27

　　如果存在三個參與方組合能夠集體控制某項安排的，則構成共同控制。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構成共同控制;有且只有一組參與方組合能夠集體控制某項安排的，才構成共同控制。

　　28

　　固定資產使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。但若有確鑿證據表明與原估計有差異的，應當調整其使用壽命和預計凈殘值。(　　)

　　參考答案：對

　　29

　　提取安全生產費應當計入相關資產的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。(　　)

　　參考答案：對

　　30

　　辭退福利，是指企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。(　　)

　　參考答案：對

　　31

　　企業合并業務發生時確認的資產、負債初始計量金額與其計稅基礎不同所形成的可抵扣暫時性差異，不確認遞延所得稅資產。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　對于企業合并中確認的資產和負債的初始計量金額與計稅基礎之間的差額，符合條件的應確認為遞延所得稅資產或者遞延所得稅負債。

　　32

　　具有商業實質且換人資產的公允價值能可靠計量的非貨幣性資產交換，在同時換人多項資產的情況下，確定各項換入資產的人賬價值時，需要按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。(　　)

　　參考答案：對

　　33

　　資產負債表日后調整事項如涉及現金收支項目，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表正表各項目數字。(　　)

　　參考答案：對

　　34

　　資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者賒購形式發生的支出。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出。

　　35

　　購買子公司少數股權，在合并財務報表中應確認購買少數股權部分的商譽。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　購買子公司少數股權，控制權沒有發生改變，因此不改變原商譽金額，即不產生新的商譽。

　　四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　36

　　甲公司為一家電生產公司，主要生產A、B、C三種家電產品。甲公司2015年度有關事項如下：

　　(1)甲公司管理層于2015年11月制定了一項重組義務計劃。該重組計劃的主要內容如下：從2016年1月1日起關閉C產品生產線;從事C產品生產的員工共計150人，除部門主管及技術骨干等20人留用轉入其他部門外，其他130人都將被辭退。根據被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標準的補償，補償支出共計650萬元;C產品生產線關閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產品生產的固定資產等將轉移至甲公司自己的倉庫。上述重組義務計劃已于2015年12月4日經甲公司董事會批準，并于12月5日對外公告。2015年12月31日，上述重組義務計劃尚未實際實施，員工補償及相關支出尚未支付。為了實施上述重組義務計劃，甲公司預計發生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款650萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金20萬元;因將用于C產品生產的固定資產等轉移至倉庫將發生運輸費2萬元;因對留用員工進行培訓將發生支出1萬元;因推廣新款B產品將發生廣告費用500萬元;因處置用于C產品生產的固定資產將發生減值損失40萬元。

　　(2)2015年12月15日，消費者因使用C產品造成財產損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失460萬元。12月31日，法院尚未對該案件作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認為該案件很可能敗訴。根據專業人士的測算，甲公司的賠償金額很可能在350萬元至450萬元之間，而且上述區間內每個金額的可能性相同。

　　(3)2015年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款2000萬元，期限為3年。經董事會批準，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔保。12月31日，丙公司經營狀況良好，預計不存在還款困難。

　　(4)2015年3月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷合同，合同約定：甲公司在2016年3月以每件2萬元的價格向乙公司銷售100件A產品;乙公司應預付定金20萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。

　　2015年12月31日，甲公司的庫存中沒有A產品及生產該產品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每件A產品的生產成本為2.3萬元。

　　2015年3月1日，甲公司已收到定金20萬元。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，判斷哪些是與甲公司重組義務有關的直接支出，并計算因重組義務應確認的負債金額。

　　(2)根據資料(1)，計算甲公司因重組義務計劃而減少2015年度利潤總額的金額，并編制相關會計分錄。

　　(3)根據資料(2)、(3)和(4)，判斷甲公司是否應當將與這些或有事項相關的義務確認為預計負債。如確認，計算預計負債的最佳估計數，并編制相關會計分錄;如不確認，說明理由。

　　參考解析：

　　(1)因辭退員工將支付補償款650萬元和因撤銷廠房租賃合同將支付違約金20萬元屬于直接支出。因重組義務應確認的負債金額=650+20=670(萬元)。

　　(2)因重組計劃減少2015年度利潤總額=670+40=710(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：營業外支出 20

　　貸：預計負債 20

　　借：管理費用 650

　　貸：應付職工薪酬 650

　　借：資產減值損失 40

　　貸：固定資產減值準備 40

　　(3)資料(2)應確認預計負債。預計負債的最佳估計數=(350+450)÷2=400(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：營業外支出 400

　　貸：預計負債 400

　　資料(3)不應確認預計負債。

　　理由：該事項不是很可能導致經濟利益流出企業，不符合或有事項確認預計負債的條件。

　　資料(4)應確認預計負債。

　　該產品銷售合同屬于虧損合同，并且不存在標的資產，應當根據執行合同發生的損失和撤銷合同損失兩者中的較低者確定。

　　執行合同發生的損失=100×(2.3-2)=30(萬元);不執行合同發生的損失為20萬元(多返還的定金)，因此，甲公司應選擇不執行合同，應確認預計負債20萬元。

　　會計分錄：

　　借：營業外支出 20

　　貸：預計負債 20

　　37

　　甲公司為建造一條生產線，2016年1月1日發行面值為3000萬元，票面年利率為5%的3年期分期付息到期一次還本債券(于次年年初支付上年度利息)，募集價款為3069.75萬元，發行費用為150萬元，收到價款凈額為2919.75萬元，實際年利率為6%。

　　甲公司還有兩筆一般借款：

　　第一筆一般借款為2015年10月1日取得，本金為2000萬元，年利率為6%，期限為2年;

　　第二筆一般借款為2015年12月1日取得，本金為3000萬元，年利率為7%，期限為18個月。

　　工程采用出包方式，發生的支出如下：

　　2016年1月2日支出1000萬元(承包方于該日開始開工建設)

　　2016年5月1日支出1600萬元

　　2016年8月1日支出1400萬元

　　2016年9月1日，由于發生安全事故造成人員傷亡，工程停工，至2016年12月31日，工程尚未開工。專門借款未動用部分用于短期投資，月收益率為0.5%。

　　要求：

　　(1)判斷該在建工程在2016年的資本化期間并說明理由。

　　(2)編制發行債券的會計分錄。

　　(3)計算2016年專門借款及一般借款應予資本化的金額，編制與在建工程相關的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)資本化期間為：2016年1月2日至2016年8月31日。

　　理由：因為自2016年1月2日發生了資產支出，同時借款費用已經發生，為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始，所以為開始資本化的時點。2016年9月1日至2016年12月31日，由于非正常原因導致工程中斷連續超過3個月，因此應暫停資本化。

　　(2)

　　借：銀行存款 2919.75

　　應付債券—利息調整 80.25

　　貸：應付債券—面值 3000

　　(3)

　?、賹ｉT借款：

　　2016年專門借款利息費用總額=2919.75×6%=175.19(萬元);

　　2016年用于短期投資取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.19(萬元);

　　2016年專門借款利息費用資本化金額=2919.75×6%×8/12-43.19=73.60(萬元)。

　?、谝话憬杩睿?/P>

　　2016年一般借款利息費用總額=2000×6%+3000×7%=330(萬元);

　　2016年一般借款利息資本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)×100%=6.6%：

　　2016年累計資產支出加權平均數=(1000+1600+1400-2919.75)×1/12=90.02(萬元);

　　2016年一般借款利息資本化金額=90.02×6.6%=5.94(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：在建工程 4000

　　貸：銀行存款 4000

　　借：財務費用 58.4(2919.75×6%×4/12)

　　在建工程 73.60

　　應收利息 43.19

　　貸：應付利息 150(3000×5%)

　　應付債券—利息調整 25.19(175.19-150)

　　借：在建工程 5.94

　　財務費用 324.06

　　貸：應付利息 330

　　五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38

　　甲公司為我國境內注冊的上市公司，采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，甲公司2015年發生的有關交易或事項如下：

　　(1)2015年4月29日，甲公司經董事會決議將其閑置的廠房出租給丙公司。同日，與丙公司簽訂了經營租賃協議，租賃期開始日為2015年5月1日，租賃期為5年，年租金為600萬元。2015年5月1日，甲公司將騰空后的廠房移交丙公司使用，當日該廠房的公允價值為9600萬元。2015年12月31 日，該廠房的公允價值為9800萬元。甲公司于租賃期開始日將上述廠房轉為投資性房地產并采用公允價值模式進行后續計量。該廠房的原價為9000萬元，至租賃期開始日累計已計提折舊1080萬元，月折舊額30萬元，未計提減值準備。稅法計提折舊方法、折舊年限和預計凈殘值與會計規定相同。

　　(2)2014年3月28日，甲公司與乙公司簽訂了一項固定造價合同。合同約定：甲公司為乙公司建造辦公樓，工程造價為8000萬元;工期為自合同簽訂之日起3年。甲公司預計該辦公樓的總成本為7200萬元。工程于2014年4月1日開工，至2014年12月31日實際發生成本2160萬元(其中，材料占50%，其余為人工費用;下同)，確認合同收入2400萬元。由于建筑材料價格上漲，2015年度實際發生成本3580萬元，預計為完成合同尚需發生成本2460萬元。甲公司采用累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度。至2015年12月31日累計結算合同款5000萬元(2015年結算合同款3000萬元)。

　　假定不考慮除所得稅以外的其他相關稅費。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，①計算確定甲公司2015年12月31日出租廠房在資產負債表中應列示的金額;②計算確定甲公司2015年12月31日該投資性房地產的計稅基礎并編制與遞延所得稅有關的會計分錄;③計算該轉換業務影響甲公司2015年凈利潤和綜合收益總額的金額。

　　(2)根據資料(2)，①計算甲公司2015年應確認的存貨跌價準備金額，并說明理由;②編制甲公司2015年與建造合同有關的會計分錄;③計算甲公司2015年12月31日存貨項目列示金額。

　　(1)

　?、偌坠?015年12月31日出租廠房在資產負債表上列示的金額為其公允價值9800萬元。

　?、诩坠?015年12月31日該投資性房地產的計稅基礎=9000-1080-30 × 8=7680(萬元)。

　　借：其他綜合收益 420 {『9600-(9000-1080)]×25%}

　　所得稅費用 110 {[(9800-9600)+30 ×8]×25%}

　　貸：遞延所得稅負債 530 [(9800-7680)×25%]

　?、墼黾觾衾麧?600 × 8/12 ×(1-25%)+(9800-9600)×(1-25%)=450(萬元)，增加綜合收益總額=450+[9600-(9000-1080)]×(1-25%)=1710(萬元)。

　　(2)

　?、?015年12月31日完工進度=(2160+3580)÷(2160+3580+2460)× 100%=70%;

　　甲公司2015年應確認的存貨跌價準備金額=[(2160+3580+2460)-8000]×(1-70%)=60(萬元)。

　　理由：甲公司至2015年年底累計實際發生工程成本5740萬元(2160+3580)，預計為完成合同尚需發生成本2460萬元，預計合同總成本大于合同總收入的差額為200萬元，由于已在工程施工中確認了140萬元(200 × 70%)的合同虧損，故2015年實際應確認的存貨跌價準備為60萬元。

　?、诩坠?015年與建造辦公樓業務相關的會計分錄：

　　借：工程施工—合同成本 3580

　　貸：原材料 1790(3580×50%)

　　應付職工薪酬 1790

　　借：應收賬款 3000

　　貸：工程結算 3000

　　借：主營業務成本 3580

　　貸：工程施工—合同毛利 380

　　主營業務收入 3200(8000 × 70%—2400)

　　借：資產減值損失 60

　　貸：存貨跌價準備 60

　?、?015年12月31日“工程施工—合同成本”借方余額=2160+3580=5740(萬元)，“工程施工—合同毛利”貸方余額=[(2160+3580+2460)-8000]× 70%=140(萬元)，“工程結算”貸方余額為5000萬元，“存貨跌價準備”貸方余額為60萬元。2015年12月31日“存貨”項目列示金額=(5740-140)-5000-60=540(萬元)。

　　39

　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)是一家上市公司。2016年1月1日，甲公司以定向增發普通股股票的方式，從非關聯方處取得了乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)80%的股權，于同日通過產權交易所完成了該項股權轉讓程序，并辦理了工商變更登記。甲公司定向增發普通股股票10000萬股，每股面值為1元，每股公允價值為3元。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%，適用的增值稅稅率均為17%。

　　(1)乙公司2016年1月1日(購買日)資產負債表有關項目信息列示如下：

　?、俟蓶|權益賬面價值總額為32000萬元。其中：股本為20000萬元，資本公積為7000萬元，其他綜合收益為1000萬元，盈余公積為1200萬元，未分配利潤為2800萬元。

　?、诖尕浀馁~面價值為8000萬元，經評估的公允價值為10000萬元;固定資產賬面價值為21000萬元，經評估的公允價值為25000萬元，固定資產評估增值為公司辦公樓增值，該辦公樓采用年限平均法計提折舊，剩余使用年限為20年，預計凈殘值為0.除上述資產外，其他資產公允價值與賬面價值相等。

　　(2)2016年乙公司有關資料如下：

　?、?016年實現凈利潤6000萬元，當年提取盈余公積600萬元，向股東分配現金股利2000萬元，可供出售金額資產公允價值上升增加其他綜合收益400萬元(已扣除所有稅影響)。

　?、诮刂?016年12月31日，購買日發生評估增值的存貨已全部實現對外銷售。

　　(3)2016年，甲公司和乙公司內部交易和往來事項如下：

　?、?016年6月1日，乙公司向甲公司賒銷一批商品，售價為1000萬元(不含增值稅)，商品銷售成本為800萬元。甲公司購進該商品本期40%實現對外銷售。

　　至2016年12月31日，乙公司尚未收到賒銷款，乙公司對該應收賬款計提壞賬準備50萬元。

　?、?016年6月20日，甲公司將其原值為2000萬元，賬面價值為1200萬元的某辦公樓，以2400萬元的價格(不含增值稅)出售給乙公司作為辦公樓使用，乙公司以銀行存款支付全部價款。該辦公樓預計剩余使用年限為20年，無殘值。甲公司和乙公司均采用年限平均法對其計提折舊。

　　假定不考慮現金流量表項目的抵銷。

　　要求：

　　(1)編制甲公司取得乙公司80%股權的會計分錄。

　　(2)編制購買日合并報表中調整子公司資產和負債的會計分錄。

　　(3)計算購買日應確認的商譽。

　　(4)編制購買日合并報表中甲公司長期股權投資與乙公司所有者權益的抵銷分錄。

　　(5)編制2016年12月31日合并報表中調整乙公司資產和負債的會計分錄。

　　(6)編制2016年12月31日合并報表中長期股權投資由成本法改為權益法的會計分錄。

　　(7)編制2016年度甲公司與乙公司內部交易抵銷的會計分錄。

　　(8)編制2016年12月31日合并報表中甲公司長期股權投資與乙公司所有者權益的抵銷分錄。

　　參考解析：

　　(1)

　　借：長期股權投資—乙公司 30000(3×10000)

　　貸：股本 10000

　　資本公積—股本溢價 20000

　　(2)

　　借：存貨 2000(10000-8000)

　　固定資產 4000(25000-21000)

　　貸：資本公積 6000

　　借：資本公積 1500(6000×25%)

　　貸：遞延所得稅負債 1500

　　(3)

　　購買日乙公司考慮遞延所得稅后的可辨認凈資產公允價值=32000+6000-1500=36500(萬元)，合并商譽=30000-36500×80%=800(萬元)。

　　(4)

　　借：股本 20000

　　資本公積 11500(7000+6000-1500)

　　其他綜合收益 1000

　　盈余公積 1200

　　未分配利潤 2800

　　商譽 800

　　貸：長期股權投資 30000

　　少數股東權益 7300(36500×20%)

　　(5)

　　借：存貨 2000(10000-8000)

　　固定資產 4000(25000-21000)

　　貸：資本公積 6000

　　借：資本公積 1500(6000×25%)

　　貸：遞延所得稅負債 1500

　　借：營業成本 2000

　　貸：存貨 2000

　　借：管理費用 200

　　貸：固定資產 200(4000/20)

　　借：遞延所得稅負債 550[(2000+200)×25%]

　　貸：所得稅費用 550

　　(6)

　　2016年乙公司按購買日公允價值持續計算的凈利潤=6000-2000-200+550=4350(萬元)。

　　借：長期股權投資 3480(4350×80%)

　　貸：投資收益 3480

　　借：投資收益 1600(2000×80%)

　　貸：長期股權投資 1600

　　借：長期股權投資 320(400×80%)

　　貸：其他綜合收益 320

　　(7)

　?、賰炔總鶛鄠鶆?/P>

　　借：應付賬款 1170

　　貸：應收賬款 1170

　　借：應收賬款—壞賬準備 50

　　貸：資產減值損失 50

　　借：所得稅費用 12.5

　　貸：遞延所得稅資產 12.5(50×25%)

　　借：少數股東損益 7.5

　　貸：少數股東權益 7.5(37.5×20%)

　?、谀媪鹘灰變炔看尕?/P>

　　借：營業收入 1000

　　貸：營業成本 1000

　　借：營業成本 120[(1000-800)×(1-40%)1

　　貸：存貨 120

　　借：所得稅費用 30

　　貸：遞延所得稅資產 30

　　借：少數股東權益 30

　　貸：少數股東損益 30[(120+30)×20%]

　?、垌樍鹘灰變炔抗潭ㄙY產

　　借：營業外收入 1200(2400-1200)

　　貸：固定資產—原價 1200

　　借：固定資產—累計折舊 30(1200÷20 ×6/12)

　　貸：管理費用 30

　　借：遞延所得稅資產 292.5[(1200-30)×25%]

　　貸：所得稅費用 292.5

　　(8)

　　借：股本 20000

　　資本公積 11500(7000+6000-1500)

　　其他綜合收益 1400(1000+400)

　　盈余公積 1800(1200+600)

　　未分配利潤一年末 4550(2800+4350-600-2000)

　　商譽 800

　　貸：長期股權投資 32200(30000+3480-1600+320)

　　少數股東權益 7850[(20000+11500+1400+1800+4550)×20%]

　　借：投資收益 3480

　　少數股東損益 870(4350×20%)

　　未分配利潤—年初 2800

　　貸：提取盈余公積 600

　　對所有者(或股東)的分配 2000

　　未分配利潤—年末 4550